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我国政府与非营利组织会计准则的构建设想 【摘要】随着中国财政管理体制改革步伐的加快,新的预算管理模式已开始建立,预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性变化,在核算内容、方法、预算编制及预算管理等方面又出现许多新情况、新问题。这些都迫切使预算会计制度面临进一步的改革。因此,建立一个新的有中国特色的预算会计体系成为我们亟待解决的问题。相应地,建立政府会计准则和非营利组织会计准则的任务提到日程上来,本文试就非营利组织会计准则的构建提出一些设想。 【关键词】政府与非营利组织会计 构建设想 预算会计制度 事业单位会计制度 我国现行的会计体系包括企业会计和预算会计，企业会计准则体系改革顺利，己经基本完成与国际惯例的协调。预算会计改革起步较晚，有些方面滞后于预算管理体制改革，与国际惯例存在一定差距，因此，有必要改革现有预算会计模式，以适应经济环境的变化。比较可行的方案是，将行政事业单位会计和财政总预算会计归为一类，统一称为“政府会计”，事业单位会计与民办非企业单位会计、各种社会团体会计、基金会会汁合称为“非营利组织会计”。在此基础上构建我国企业会计、政府会计、非营利组织会计“三足鼎立”的会计体系新模式。相应地，建立政府会计准则和非营利组织会计准则的任务提到日程上来，本文试就非营利组织会计准则的构建提出一些设想。 目前非营利组织会计存在不统一、不规范等问题，影响了非营利组织会计核算和事业的发展，具体表现为现行的《事业单位会计准则》只适用于国有事业单位，而那些符合非营利组织定义的非政府出资建立的民间组织，包括社会团体、基金会，民办非企业单位等目前没有一个自己的会计标准。在实际工作中，有的比照事业单位会计制度进行会计核算和报告，有的比照企业会计制度进行会计核算和报告，缺乏统一的尺度。鉴于此，有必要建立非营利组织会计准则，使其涵盖事业单位和非政府出资举办的民间组织。 构建非营利组织会计准则也是我国人世新形势的必然要求。人世后，必将加速我国经济的国际化进程，这就要求我们必须按照世界贸易组织的“游戏规则”行事。会计作为国际通行的商业语言，必将随着全球经济一体化而国际化，这是大势所趋。同时，我国非营利组织管理运作中正在大量借鉴国外经验，与国际非营利组织的交流与合作也日益增强，许多事业单位(如学校、医院、科研机关．宗教组织、民间团体等)承办了一些接受外资支持、援助、接受国外某种组织或机关监督的项目。相应地，会计操作系统也应该与国际惯例协调一致，因此，有必要改革我国事业单位会计制度，建立一套既符合我国非营利组织特点又能与国际惯例相协凋的非营利组织会计准则，以规范非营利组织的会计行为。个人认为，可从以下几方面考虑完善非营利组织会计制度与准则的建设： 一．构建合理的非营利组织会计准则体系结构 目前我国会计界对企业会计准则层次的一般认识是，会计准则由基本准则与具体准则两个基本层次构成，其中，基本准则主要就会计核算的基本内容作出原则性规定，包括会计核算的基本前提、一般原则，会计要素和会计报表的基本框架结构等，具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务．特殊业务、特殊行业等所做的规定。非营利组织会计准则体系也可以借鉴这种层次结构。具体而言，非营利组织会计基本准则的内容应该包括：(1)基本前提：包括会计主体、持续运作，会计分期和货币假设。(2)一般原则：预算会计适用的一般原则有：真实性、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、配比原则、修正的收付实现制，历史成本，重要性等。这些原则在我国现行事业单位会计制度中都涉及过。需要注意的是，我国现行预算会计制度采用收付实现制，只对自收自支的业务采用权责发生制，目前我国非营利组织会计应该采用修正的收付实现制，建议准则修订这一原则。(3)会计要素：主要对会计要素(包括资产，负债、基金或净资产、收支等)的确认、计量，信息的披露作出规定。会计报表，主要对资产负债表、收支情况表、现金流量表以及基金增减变动表等报表的内容、格式和项目的排列作出规定。 在具体准则层面上应该由下列种类的准则构成．(1)共性业务处理的准则，即对教、科、文、卫、体等行业共同具有的基本业务规范会计确认与计量等处理的会计准则，如应收款项、存货、投资、借款、固定资产，无形资产、折旧与摊销、业务收入、业务支出等准则，(2)特殊业务处理的准则、即对特殊行业或特殊业务规范会计确认与计量等处理的会计准则，如拨款收入、捐赠收入等。(3)报表列示的准则，即规范报表中的项目分类，排列顺序及方式、格式的准则，包括资产负债表、收入场支出表和现金流量表的准则，提供报表附表的准则，报表附注揭示的准则，(4)提供补充信息的准则，用以规范会计报告应该提供补充信息的范围、程度及方式等。 非营利组织会计准则是一套完整科学的体系，其构建需要较长的时间，不可能一蹴而就，需要逐