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可供出售金融资产的核算 [例1]A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。　 3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。　 3月31日，中金公司股票价格为5.5元。　　 4月30日，中金公司股票价格为4.5元。 5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。　 6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。　 7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。 3月10日 借：可供出售金融资产--中金公司股票—成本　502500 　贷：其他货币资金　 502500 3月12日　　 借：应收股利　20000　　 贷：投资收益　20000　　 3月20日　　　　 借：其他货币资金　20000　　 　　 贷：应收股利　20000　　3月31日 　借：可供出售金融资产--公允价值变动(550000－502500)47500　　　　 贷：资金公积--其他资本公积　47500　　4月30日 借：资本公积--其他资本公积(550000－450000)100000　 　　 贷：可供出售金融资产--公允价值变动　100000　 5月30日 借：资产减值损失(502500－300000)　202500　 　　 贷：资本公积--其他资本公积(100000－47500)52500 　　 可供出售金融资产--公允价值变动　150000　 6月30日 　借：可供出售金融资产--公允价值变动(350000－300000)50000　　　　 贷：资本公积--其他资本公积　50000　　 7月5日 借：其他货币资金　400000　　　　 可供出售金融资产--公允价值变动(202500－50000)152500　　 　　 贷：可供出售金融资产--成本　502500 　　 投资收益　50000　　 借：资本公积--其他资本公积　50000　 　 　贷：投资收益　 50000　 【例2】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。 　　2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。 　　2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。 　　2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。 　　2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 　　要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 　　 　　（1）2008年1月1日 　　借：可供出售金融资产—成本　　　　2000 　　　　应收利息　　　　　　　　　　　100（2000×5%） 　　　　可供出售金融资产—利息调整　　72.60 　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　2172.6 （2）2008年1月5日 借：其他货币资金　　　100 　　　　贷：应收利息　　100 （3）2008年12月31日 　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元） 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　82.9 　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　17.1 　　可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元） 　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　15.5 　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　15.5 　　（4）2009年1月5日 　　借：其他货币资金　　　100 　　　　贷：应收利息　　100 　　（5）2009年12月31日 　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　82.22 　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　17.78 　　可供出售金融资产账面价值=