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所得税汇算清缴年报填报及相关政策 一、所得税年报结构——主表 《企业所得税年度纳税申报表》由1个主表11个附表组成。主表中有五大模块：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算，以及附列资料。 所得税年报主表第一大块利润总额计算与利润表各项对应一致，两表的“利润总额”相等。小企业会计制度利润表、企业会计制度利润表 无论执行哪种会计制度，所得税报表和利润表（损益表）的利润总额一定相等。 一、所得税年报结构——主表 主表第二大块“应纳税所得额计算”是在第一块利润总额的基础上，根据税法，对税会差异部分进行纳税调整，有调增调减，对应附表三（纳税调整项目明细表）。 免税收入等税收优惠在附表中单独列出，对应附表五（税收优惠明细表）。 国内企业投资境外机构，境外应税所得可弥补境内亏损，但境内盈利不得弥补境外亏损。 经过前面几项计算后得出纳税调整后所得，弥补以前年度亏损后得出应纳税所得额。 一、所得税年报结构——主表 新增43-46行总分机构,2014年开始分支机构也要参与汇算清缴 申报主体： 一般企业：无需填写，自动赋0 43-46行：只有总机构能够填写 申报时间： 总机构应尽早完成申报工作，且在填报附表“企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表”时分支机构相关信息包括纳税人识别号、分配比例、分配税款等一定要准确，否则分支机构无法完成申报或申报数据不准确 具体维护操作方法 一、所得税年报结构—附表1 收入明细表 附表1：收入明细表，分三种类型：一般企业的、金融企业的、事业单位、社会团体、民办非企业单位的，主要介绍一般企业的收入明细表 销售（营业）收入包括三块：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入 销售（营业）收入是计算业务招待费及广告、业务宣传费扣除限额的基数 主营业务收入与其他业务收入之和一定等于主表第1行的“营业收入” 一、所得税年报结构—附表1 收入明细表 视同销售收入： 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入： （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途 不属于视同销售收入： 企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、保养，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 汽车销售公司作促销费用，以购置税、保险费发票复印件（客户名）入账，赠送给客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。 企业处置资产确认问题： 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。(国税函[2010]148号 ) 一、所得税年报结构—附表1 收入明细表 一、所得税年报结构—附表2 成本费用明细表 成本费用明细表和收入明细表对应，分一般企业、金融企业等三种类型 如有视同销售收入，注意是否确认了视同销售成本，避免企业多缴税 固定资产盘亏，是否已进行资产损失申报。 注意：固定资产处置，总体盘盈，有营业外收入，但其中可能有部分固定资产盘亏，这部分盘亏的是否已进行资产损失申报。 资产损失： 　 （1）实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 （2）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。 法定资产损失在申报年度扣除。 一、所得税年报结构—附表2 成本费用明细表 资产损失税前扣除申报分为清单申报和专项申报。 清单申报： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金 以及金融衍生产品等发生的损失。（公平第三