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ModernAccounting 研 究 与 探 索 成本考核指标的新设想 邵佩璋 (伊顿工业过滤 [上海]有限公司 200131) 【摘要 】传统的成本考核体系和指标有其一定的合理性、科学性和系统性，但随着企业经营的多元化和面 临的经济环境的复杂化，急需完善和修正。本文认为，传统成本考核指标体系存在四大问题，结合现金流量分 析提 出了改进成本分析的新思路。 【关键词 】大成本 成本指标分析体系 指标体系的扩展 成本分析指标的局化 为了实现企业效益最优化，首要的任务就是要控制 散，每个指标各有侧重点，但 同时带有片面性，缺乏一 好企业的成本。但真正能很好运用好成本理论去管理好 些较为综合性的指标。成本分析指标分析体系中，指标 企业却很难。随着中国日益融人世界的大家庭，我们的 丰富繁多，有实物指标、价值指标、数量指标、质量指标、 企业环境和世界大环境联动性 日益加强，从而导致我们 单项指标、综合指标等等，各指标放映成本分析的各个 企业的生存环境更加复杂。反映在企业的财务报表的效 方面。但是缺乏一个较为综合的指标。 益数据并不完全等同与企业实际效益 良好。这就使得几 2．由于指标的分散多样造成各利益集团具有随意选 十年积累起来的成本考核分析指标有时没有真正透彻地 取有利于个体的成本考核指标的可能。以我公司为例。 反映企业经营的真实情况。凡此种种都萌发了笔者希望 2007年我公司各制造责任中心上报的目标成本预算完成 深入探讨 “成本考核分析指标”这一命题的想法。 情况如下： 成本是企业整体核算体系的一个灵魂，是任何企业 过滤器车间。标准成本：3400万元，实际成本： 财务会计控制和管理的首要关注点。而成本的控制和管 2710万元，成 本节 约额：690万 元，成本 节约 率： 理的首要手段和方法就是成本分析和考核 ，而成本分析 20．29％ ，2006年成本节约率为 12．4％ ，2007年 目标成 和考核的首要工具就是成本考核指标体系。传统成本指 本节约率为 l5％。 标考核体系包括：实物指标和价值指标；数量指标和质 过滤带车间。标准成本：2500万元，实际成本： 量指标；单项指标和综合指标。其中，不乏有不能适应 2200万元，成本节约额：300万元，成本节约率： 12％， 当今管理之处。 2006年成本节约率 5．6％，2007年 目标成本节约率7％。 一 、 传统成本指标体系中存在的问题及其解决方法 Strainer车间。标准成本：450万元，实际成本：390 伊顿集团是一家美国500强上市公司。整个集团有 万元，成本节约额：60万元，成本节约率： 13．33％， 一 套完整的成本分析指标体系，公司对成本分析也相当 2006年成本节约率为6．1％，2007年 目标成本节约率7％。 重视。伊顿工业过滤[上海 ]有限公司从2004年成立至今， 如果单纯从传统成本考核指标体系去总体性地评 整个成本分析指标体系对利润的贡献率在同行中一直处 价，会得出各责任部 门成本节约 目标完成 良好的结论 (与 于前列。公司成本分析工作主要由财务部门完成，但生产、 2006年比较)，并且从传统成本分析指标的角度看，他们 采购、技术、销售等各部门，均会被要求每月提供尽可 的分析完全合乎规则。但事实一定会是这样吗?结论却 能准确的相关数据给财务部门进行成本分析，并且每年 是不一定。以上指标最终由财务部采集数据重新进行了 会制定详尽的成本预算，每月会将