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PAGE PAGE 7 关于混合销售分拆的节税思路和技巧 　　混合销售是节税筹划的重点之一。虽然很多人都把矛头对准它，但有些案例是作者依据国家的某条税收政策闭门编造出来的，严重脱离实践，并且有误导作用。以下是笔者做过的一个已经实施的针对混合销售的节税方案。 　　先来看看相关政策。增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 　　再来看混合销售的概念界定。在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税;安装空调属于服务行为，缴纳营业税;但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。 　　还应该强调的是：在税收征管实务中，税务机关的征管尚处于“以发票为准绳”的阶段，是开什么发票缴什么税，绝不是企业想缴什么税就缴什么税。如果企业以销售货物为主，就要办理增值税纳税登记，购领增值税发票，缴纳增值税;如果企业以服务为主，就要办理营业税纳税登记，购领服务发票，缴纳营业税。如果企业同时购领增值税发票和服务发票，那要分情况来看：如果是增值税实施细则规定的混合销售行为，开什么发票都要缴纳增值税;如果不是混合销售，比如只提供技术咨询服务，不卖相关设备，那就开服务发票，缴纳营业税。 　　下面要介绍的节税方案其实是一个整体的企业筹划方案。企业做整体的节税筹划，应该在成立之前就动手，这也是节税筹划“超前性”特征的要求。动手晚了，就有可能出现“返工(比如企业变更)”、“拆迁(比如业务模式推倒重来)”等问题，那就劳民伤财了。做整体节税筹划，就不仅仅是考虑一两个税种的问题了，而是要通盘规划企业涉及的各个税种，考虑企业的整体税负，减轻企业的纳税成本。 　　背景资料：某老板从国外进口一种技术设备，要注册一家企业进行经营;年营业额在1.5亿元左右;适用增值税税率17%，企业所得税税率25%，无税收优惠，有纳税优化的动机。 　　老板自己设计的方案：注册一家科贸公司。①注册地点：郊县某经济开发区;②业务流程：进口产品—贸易公司—客户;③缴纳的税种：增值税、企业所得税;④相关政策：科贸公司的企业所得税没有减免的优惠政策，盈利年度按25%纳税，可以享受郊区当地的税收返还政策，但返还幅度在不断调整，力度越来越小;节税效益计算：按年销售额1.5亿元、毛利30%，纯利10%的条件来做节税筹划。 　　1.增值税 　　应缴增值税=销售额×增值率(毛利率)×税率=1.5亿元×30%(毛利)×17%=765万元; 　　返还比例：用分配给地方的增值税部分返还，一般是纳税额的7.5%; 　　返还数额：765×7.5%=57.375(万元)。 　　2.所得税 　　应缴所得税=销售额×纯利率×税率=1.5亿元×10%×25%=375万元; 　　返还比例：一般是纳税额的9%; 　　返还数额：375×9%=33.75(万元); 　　总体纳税：应纳增值税+应纳所得税=765 +375=1 140(万元); 　　返税合计：57.375+33.75=91.125(万元); 　　缴税合计：总体纳税-返税合计=1 140-91.125=1 048.875(万元)。 　　1.5亿元的销售额，整体纳税一千多万元，税负还是很重的。于是，该老板找到了我们。 　　我们仔细分析了该企业即将销售的产品和相关的税收政策，归结如下：①该公司销售的产品属于技术产品，产品销售业务和技术服务业务混合在一起，所以应该属于混合销售，全部收入要按17%缴纳增值税。②该公司销售的产品单价都在百万元之上，客户购买后，要进入固定资产核算(注：当时进项税金尚不能抵扣)。③对于一般性的贸易公司，国家没有所得税方面的优惠政策，而对于技术服务性公司，国家有减免企业所得税的优惠政策。 　　根据以上分析，筹划思路如下：要想减轻高额税负，就必须消除混合销售行为，用两个公司来做这项业务：一个公司卖产品，缴纳增值税;一个公司搞服务，缴纳营业税。也就是把传统的“一对一”的经营模式改为“二对一”。 　　节税方案具体如下：注册一家科贸公司，同时注册一家技术服务公司，共同经营进口的技术设备。①注册地点：郊县某经济开发区;②业务流程： 　　进口产品　 贸易公司(全额收入的90%)—客户 　　技服公司(全额收入的10%)—客户; 　　③缴纳的税种：增值税、营业税、企业所得税;④相关政策：科贸公司企业所得税不享受税收减免政策，盈利年度按25%纳税;可以享受郊区当地的税收返还政策，但返还幅度在不