税收基础第五章第一节资源税.pptVIP

* 税法（安仲文，第三版） 140 第七章 资源税法 　????第一节　资源税的基本要素 　????一、资源税概念、特点 　????(一)概念 　????(二)特点 　????1.对特定资源产品征税,征税范围小。我国目前对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等税目征收资源税。我国现行资源税法实质上是一个矿产资源税法,范围仅限于采掘业。 　????2.征税的目的主要在于调节级差收入。资源税的立法目的主要在于调节资源开采企业因资源开采条件的差异所形成的级差收入,为资源开采企业之间开展公平竞争创造条件。 　????3.实行从价计征和从量计征两种方式。 　????4.资源税属于地方税。 税法（安仲文，第三版） 141 　????二、征税范围和税目 资源税只对矿产品和盐征收,税目包括7大类: 　????1.原油,指开采的天然原油,不包括人造石油。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税;凝析油视同原油,征收资源税。 　????2.天然气,指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 　????3.煤炭,指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 　????4.其他非金属矿原矿,指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿,包括宝石、金刚石、玉石、石墨、石英砂、云母、大理石、花岗石、石灰石、石膏、石棉、硫铁矿、磷铁矿等。 　????5.黑色金属矿产品原矿,包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 　????6.有色金属矿产品原矿,包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。 　????7.盐,包括固体盐、液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;液体盐是指卤水。 　????三、纳税人 税法（安仲文，第三版） 142 资源税的纳税人是指在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐(简称开采或者生产应税产品)的单位和个人。 　????四、税率 资源税采用比例税率和定额税率两种形式,以适应不同应税产品的实际情况。资源税设置了7个税目,在部分税目下又设置了若干个子目。具体来说,对原油、天然气2个税目实行从价定率征收,对其余税目实行从量定额征收。 税法（安仲文，第三版） 143 表7—1资源税税目、税率表 税　目 税　率 一、原油 销售额的5%~10% 二、天然气 销售额的5%~10% 三、煤炭 焦煤 每吨8~20元 其他煤炭 每吨0.3~5元 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5~20元 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5~20元 五、黑色金属矿原矿 每吨2~30元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4~60元 其他有色金属矿原矿 每吨0.4~30元 七、盐 固体盐 每吨10~60元 液体盐 每吨2~10元 税法（安仲文，第三版） 145 　????第二节　资源税的计算 　????一、计税依据 　????(一)计税依据的一般规定 　????1.应税产品销售额的确认 　????2.应税产品销售数量的确认 　????(二)计税依据的特殊规定 　????1.纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售缴纳资源税,视同销售的自产自用产品包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。 　????2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。 　????3.纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。 税法（安仲文，第三版） 146 纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 　????二、应纳税额的计算 资源税的应纳税额,按照从价定率或从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。 　????1.实行从价定率计征方式的计算公式为: 　????2.实行从量定额计征方式的计算公式为: 　????【例7—1】某矿务局某月开采原煤16万吨,其中对外直接销售10万吨,用于连续加工洗煤、选煤2万吨,用于矿区发电1万吨,支援本省受灾县0.5万吨,矿区生活用煤0.5万吨,还有2万吨待销。另外,矿区还将上月加工好的1万吨选煤平价批发给矿区开发公司用于外销。 要求:计算该矿务局当月应纳的资源税(原煤单位税额为5元/吨)。 解:应纳税额=(100 000+20 000+10 000+5 000+5 000)×5=700 000(元) 　????【例7—2】某油田4月份生产原油5万吨,其中3万吨用于