税务会计第十一章其他税会计.ppt

四、教育费附加的核算（一）教育费附加概述 教育费附加不是税，它是和税收同时收取的一种费用。由于它是由税务机关随同“三税”一并收取的，因此通常将其视同税收。 和城市维护建设税一样，凡是缴纳“三税”的单位和个人，都应当缴纳教育费附加。教育费附加以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计征依据，征收比率为3%。 按照规定，教育费附加应当与“三税”同时缴纳。凡是办有职工子弟学校的单位，应当按规定缴纳教育费附加，然后由教育部门根据其办学的情况酌情返还给办学单位，作为对其所办学校经费的补贴。 计算公式： 应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和×征收比率 （二）会计处理 计提教育费附加时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---教育费附加 缴纳教育费附加时： 借：应交税费---教育费附加 贷：银行存款 一、印花税概述 （一）印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。属于行为税。 第三节 印花税会计 （二）印花税纳税人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。 印花税实行“三自”缴纳的方法，即纳税人按照应税凭证的性质和适用的税目税率自行计算，自行贴花。 （三）印花税征税范围 1.经济合同。包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。 2.产权转移书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权等转移书据。 3.营业账簿。包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册，即记载资金的账簿和其他账簿。 4.权利、许可证照。包括房屋产权证，工商营业执照、专利证、土地使用证。 5.财政部确定征收的其他凭证。 （四）印花税税率 印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 1.比例税率。共有四个档次， 即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。 按比例税率征税的有：各类经济合同及合同性质的凭证、记载有金额的账簿、产权转移书据等。 2.定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元。 主要适用于其他账簿、权利许可证照等。这些凭证不属资金账或没有金额记载。 （五）印花税纳税期限、地点 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订、并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 （六）印花税优惠政策 1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。 2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。其中，“社会福利单位”是指抚养孤老伤残的社会福利单位。 3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 4.无息、贴息贷款合同。 5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同。 7.农牧业保险合同。 8.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的工程临管线运输等特殊的货运凭证。 二、印花税的核算 （一）计算 1.从价计税 应纳税额＝应税凭证所载金额×适用税率 2.从量计税 应纳税额＝应税凭证件数×单位税额 （二）会计处理 举例：迅捷建筑安装公司2001年8月承包弘大工厂建筑工程一项，工程造价为60 000 000元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额o.3‰贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。（不通过“应交税费”账户核算） 应纳税额0.3‰＝18000(元) 借：管理费用 18 000 贷：银行存款 18 000 通过营业税金及附加来核算的税种 消费税、工业企业出口关税、外贸企业自营出口关税、资源税、主营房地产业务企业的土地增值税、城建税、教育费附加 通过管理费用来核算的税种 印花税、房产税、车船税、船舶吨税 * 第十章 * ——THE END—— * 第一章 第一章 第十章 第十章 * 第十章 * 第十一章 其他税会计 一、个人所得税的基本规定 （一）个人所得税的纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取