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第六章 个人所得税Individual Income Tax 主讲人：王铁萍 泰山学院商学院 对企事业单位的承包承租经营所得 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，不再征收企业所得税，应征收个人所得税 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，应先征收企业所得税，再征收个人所得税 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其取得的所得按工资、薪金所得项目纳税。 承包、承租人按合同规定只向发包方、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归承包、承租人所有，其取得的所得应按对企事业单位承包经营、承租经营所得项目征税。 例 李刚2012年承包某招待所，根据协议变更登记为个体工商户，2012年招待所取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含李刚每月从招待所领取的工资2700元。李刚2012年应缴纳个人所得税多少元？ 解：应纳税所得额=70-63+0.27×12-4.2=6.04（万元） 应纳税额=60400×30%-9750=8370（元） 例 某个体工商户，2012年度有关经营情况如下： （1）取得营业收入200万元； （2）发生营业成本130万元； （3）发生营业税费5.28万元； （4）发生管理费用26万元（其中业务招待费5万元）； （5）12月份购买小货车一辆支出5万元； （6）共有雇员10人，人均月工资2000元，共开支工资24万元； （7）业主个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。 （8）实际列支三项经费4万元（工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为0.3万元、3.2万元、0.5万元）。（工资与经费未计入成本费用中） （9）当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%； （10）9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元； （11）对外投资，分得股息3万元； 该个体工商户自行计算2010年应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（万元）；当年不用缴纳个人所得税。 要求：（1）根据上述资料，分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确？ （2）核定并计算该投资者2012年应缴纳的个人所得税。 解：该个体户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在： （1）业务招待费限额=200×0.5%=1（万元）5×60%=3（万元），只能扣除1万元。 （2）购买小货车的5万元应作固定资产处理，不能直接扣除。 （3）雇员工资可以全部扣除，业主个人的工资费用4.8万元不能扣除，但可以扣除生计费=0.35×12=4.2（万元） （4）非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。 利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48（万元） （5）小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额=4.5-2.5=2（万元） （6）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税=3×20%=0.6（万元） （7）应纳税所得额=200-130-5.28-（26-5+1）-24-4.2-4-0.48-2=8.04（万元） 2012年经营所得应缴纳个人所得税=8.04×30%-0.975=1.437（万元） （8）2012年应缴纳个人所得税=1.437+0.6=2.037（万元）。 例 个人出租居住用房屋4000元每月，缴纳房产税、营业税、城建税及教育费附加，装修花费1600元，请问个税的应纳税所得额为多少？ 房产税 4000*4%=160 营业税 4000*3%=120 城建税及教育费附加 12 个税应纳税所得额 4000-相关税费-装修费（800）-800=2108 应纳个税 210.8元 适用10%税率 个人购买体育彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个税，超过1万的，应按规定全额征收个税。 【例】李某2012年3月取得如下收入： 薪金收入2900元； 一次性稿费收入5000元； 一次性讲学收入500元； 一次性翻译资料收入3000元； 到期国债利息收入886元； 要求：计算李某当月应缴纳个人所得税税额。 【解析】 薪金收入低于免征额，不征税。 稿费收入应纳个人所得税=5000*（1-20%）*20%*(1-30%)=560 (元) 一次性讲学收入500元，属劳务所得。按照规定，每次收入额减除费用800元，为-300元，不需缴纳个人所得税。 翻译资料收入应纳个