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第二章 成本性态分析与变动成本法 【主要内容】 成本的分类 变动成本法 变动成本及固定成本的分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法的区别 第一节 成本的概念及其分类 现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。 一、成本按经济用途的分类 成本按经济用途可以区分为制造成本和非制造成本两大类。 二、成本按经营决策的不同要求分类 1.差别成本。广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额；狭义的差别成本是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。 2.机会成本。决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑。机会成本并非实际支出，也无需计帐，但在决策时应作为一个现实因素加以考虑。 3.边际成本。从经济学的观点看，边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。但在实践中通常指产量增减一个单位所引起的成本变动。 4.付现成本。是指在确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最低的方案来代替总成本最低的方案。 5.应负成本。它是机会成本的一种表现形式，并非企业实际支出，也无须计账，是使用某种经济资源的代价。这种代价在进行方案选择时也要认真考虑。 7.沉没成本。是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。 8.可避免成本与不可避免成本。可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。而不可避免成本是指某项决策行动不可改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否并不取决于有关方案的取舍。 9.可延缓成本与不可延缓成本。某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大。 10.相关成本与非相关成本。相关成本是指与决策有关的未来成本。如差别成本、机会成本、应付成本、重置成本、可避免成本等均属于此类。而非相关成本则是指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，沉没成本、不可避免成本等均属于非相关成本。 三、成本按可控性分类 成本按照可控性分类可分为可控成本和不可控成本两类。从一个单位或部门看，凡成本的发生属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门可控成本。相反，若成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的，叫做这个单位或部门的不可控成本。 四、成本按可追踪性分类 按照生产成本能否直接计入或归属于各种产品即成本的可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。能直接计入或归属于各种产品成本的费用称为直接成本；反之，不能直接计入，而必须先归集，而后按一定标准分配计入各种产品成本的费用称为间接成本。 五、成本按可盘存性分类 成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。成本按可盘存性可以分为期间成本和产品成本两类。 六、成本按性态分类 成本的性态，也称成本习性，是指成本总额的变动与业务量量之间的依存关系。 按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。 1.固定成本，是指在一定产量范围内与产量的增减变化没有直接联系的费用。其特点是：在相关范围内，成本总额不受产量的增减变动的影响，但单位产品固定成本额却随着产量的增加而相应地减少。例如，管理人员的工资、广告费、职工培训费、机器设备折旧费、差旅费、财产保险费等。 2.变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减变动而成比例变动的成本。其特点是：在相关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产品变动成本额却不受产量增减变动的影响。 3.半变动成本，是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。半变动成本是一种同时包含固定成本和变动成本因素的混合成本。 第二节 变动成本法 变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。 变动成本的特点 (1)变动成本总额的正比例变动性。在相关范围内，成本总额随着业务量的增减呈正比例的增减。若业务量增长1倍，其成本总额也会相应增长1倍。 (2)单位变动成本的不变性。总成本与业务量之间呈正比例关系，但是单位变动成本将不受产量变动的影响，保持不变。 【例2-1】大华电器公司生产电冰箱，每装配1台电冰箱需外购压缩机l台，目前市场上压缩机单价为800元，则变动成本与产量的关系如表2-1所示。 从表2-1可以看出，如果用y表示总成本，则