未实现的融资收益及未确认的融资费用.docxVIP

原《企业会计制度》在“会计科目名称和编号”部分将“未确认融资费用”作为资产类科目，但新《企业会计准则第21号——租赁》指南中规定，承租人应当在资产负债表中，对“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额分长期负债和1年内到期的长期负债填列。很显然，这里发生了重大转变：原企业会计制度中将“未确认融资费用”规定为资产类科目，应将其余额列示在报表的资产类项目中；而新准则规定应从“长期应付款”项目中抵减，也就是说从报表列示角度看，其应当属于负债类科目。基于此种考虑，新准则未将未确认融资费用规定为资产类科目，而是在负债科目列示。 笔者认为，这样规定的原因主要在于：（1）科目核算内容方面的原因。“未确认融资费用”账户所反映的内容是因融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现融资费用。换角度看，可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。尽管如此，对承租方而言，“未确认融资费用”既不是在未来预期可以为其带来一定经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付需要等到以后期间再进行摊销的待摊或者递延项目。因此笔者认为，原制度将“未确认融资费用”作为资产类科目不合理。但是从会计分录形式看，原制度首次确认“未确认融资费用”时是出现在会计分录的借方，而在后来摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这样便使得该项费用在形式上具备了资产类科目的外在特征。（2）实质重于形式原则的体现。新准则应用指南之所以将其作为贫债类会计科目是由于该未确认融资费用是因承租人进行融资而产生的负债。因此，从实质上看，它由负债业务“衍生”出来。笔者认为该原因是“未确认融资费用”作为负债性质科目最关键的原因。 需说明的是，“未确认融资费用”账户虽然不符合传统财务会计模式配比观念下的负债类科目性质（这一点仅从会计分录形式就可以说明），但是如果把“未确认融资费用”理解为尚未支付而应预先计提的、待到以后分摊的财务费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。从这个角度出发，也就不难理解在编制报表时对“长期应付款”项目，“应根据‘长期应付款’科目的期末余额，减去‘未确认融资费用’科目期末余额后的金额填列”的含义。 基于同样的道理，新准则将“未实现融资收益”由原准则下的负债类科目转作为了资产类会计科目。 实际利率法： 1?概念 　　实际利率法中的 HYPERLINK /doc/1423874.html \t _blank 实际利率，是指使某项资产或负债的未来 HYPERLINK /doc/5016361.html \t _blank 现金流量现值等于当前 HYPERLINK /doc/3546899.html \t _blank 公允价值的 HYPERLINK /doc/4745028.html \t _blank 折现率。是指按照 HYPERLINK /doc/4974066.html \t _blank 金融资产或 HYPERLINK /doc/5667986.html \t _blank 金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其 HYPERLINK /doc/1309974.html \t _blank 摊余成本及各期 HYPERLINK /doc/6403139.html \t _blank 利息收入或 HYPERLINK /doc/6735551.html \t _blank 利息费用的方法。 2?算法 　　实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 　　1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的 HYPERLINK /doc/3537424.html \t _blank 账面价值?* 实际利率 　　2、按照面值计算的利息 = 面值 * HYPERLINK /doc/6062284.html \t _blank 票面利率 　　3、在 HYPERLINK /doc/5959445.html \t _blank 溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用 　　4、在 HYPERLINK /doc/6172273.html \t _blank 折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息 　　注意: 期初债券的账面价值 =面值+ 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的 HYPERLINK /doc/6155333.html \t _blank 帐面价值，在计算的时候是要减去的。 3?特点 　　1、每期实际利息收入随 HYPERL