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第九章利润及其分配审计 韶关学院课程教学设计（4学时 第一节 利润及其分配审计基础 一、利润及其分配审计的范围、内容和意义 1、范围：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润 2、内容：投资收益、营业外收支、所得税、净利润、税后利润分配顺序及未分配利润的金额等。 第一节 利润及其分配审计基础 二、审计中常见的弊端和应注意的问题 1、投资收益：核算方法是否准确；投资收益确认时间和金额的正确性 2、营业外收支：确认范围是否合规、合法 3、所得税：应纳税所得额计算的准确性 4、利润分配：分配顺序及计提比例 第二节营业利润的审计 一、营业利润审计应说明的问题 主要是资产减值损失、公允价值变动和投资收益的审计 二、资产减值损失审计P266 （一）资产减值损失内控的评审 （二）资产减值损失审计的一般内容 案例资料： 注册会计师李某审计某公司2007年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2006年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2007年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。因此，该公司2007年度末作如下会计处理：? ? 借：营业外支出? 500?000? ? 贷：在建工程减值准备? 500?000? 案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见。 案例解析： 企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备，比如，当某项工程长期停建，并且在未来3年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生了减值，应当提取减值准备。因此，该公司的决定提取减值准备50万元是正确的，但会计处理上按照新企业会计准则的规定是错误的，应予调整。调整分录如下： 借：资产减值损失—— 在建工程减值准备? 500?000? ? 贷：营业外支出 500?000 三、公允价值变动收益审计 （一）内控评审 （二）一般内容 四、投资收益审计 （一）内控评审 （二）交易性金融资产投资收益的审计 （三）可供出售金融资产投资收益的审计 （四）持有至到期投资收益的审计 （五）长期股权投资收益的审计例Ｐ２７５ 案例资料： 审计人员在审查某公司2007年度12月份“投资收益”总账时，发现月末有借方余额200 000元，怀疑有人为调增2007年度利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益”明细账，发现本年借方发生额为800 000元，贷方发生额为1 600 000元，而年末结转“本年利润”账户的数额为1 000 000元，因而形成年末“投资收益”账户有借方余额200 000元。审计人员通过询问该公司财务经理后证实，该公司2006年度经营成果不佳，为了保证2006年度的股利发放，人为地调高2007年度利润200 000元。 案例要求： 针对上述查实的问题，提出处理意见。 审计人员应要求该企业调整有关账簿记录。调整分录如下： 借：以前年度损益调整 200 000 贷：投资收益 200 000 第三节利润总额审计 一、利润总额审计应说明的问题 利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+营业外收入-营业外支出 审计范围只有营业外收支 二、营业外收支内控审计 三、营业外收入审计例278 四营业外支出审计 例Ｐ２７９ 案例分析 审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况： ①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用 ②产品价格上浮5%，取得价格上浮收12万元，已计入营业外收入。 ③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。 要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录 案例分析 1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录： 借：营业外支出 620 贷：管理费用 620 2、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入 调整分录： 借：营业外收入12万 贷：主营业务收入12万 3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调