《初级会计实务》第四章 收入要点.ppt

第三节　让渡资产使用权收入 　　 一、构成 　1.让渡无形资产使用权使用费收入---其他业务收入 　2.出租固定资产租金收入---其他业务收入 　3.债权投资收取的利息收入---投资收益 　4.股权投资取得的现金股利收入---投资收益 二、账务处理 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认： 三种情况：　1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；　2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。　3.分期收取使用费的，分期确认收入。 【例题1】甲公司于2×12年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2×12年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素和相关税费，甲公司应编制如下会计分录： （1）2×12年年末确认使用费收入： 　　借：应收账款（或银行存款）　　200 000 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　200 000 （2）2×12年每月计提专利权摊销额： 　　借：其他业务成本　　　　　　　 10 000 　　　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　10 000 　【多选题】（2009）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（　）。　　A.对外销售材料收入 　　B.出售专利所有权收入 　　C.处置营业用房净收益 　　D.转让商标使用权收入 『正确答案』AD 『答案解析』B.出售专利所有权收入 应确认为营业外收入。C.处置营业用房净收益，应确认为营业外收入。 【多选题】（2012）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（　）。　　A.债券投资取得的利息 　　B.出租固定资产取得的租金 　　C.股权投资取得的现金股利 　　D.转让商标使用权取得的收入 『正确答案』ABCD 『答案解析』　　让渡资产使用权收入构成：　　1.让渡无形资产使用权使用费收入 　　2.出租固定资产租金收入　　3.债权投资收取的利息收入　　4.股权投资取得的现金股利收入 【总结】 1、确认销售收入的时点 （1）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入； （2）采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入 （3）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； （4）采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入； （5）委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。 2、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的比较 情形 原因 会计处理 商业折扣 扩大销售 应按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款金额 现金折扣 及时回收资金 应按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入、应收账款金额，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 销售折让 产品存在瑕疵 冲减当期销售收入、应交增值税销项税额（资产负债表日后事项除外） 销售退回 产品存在缺陷 冲减当期销售收入、销售成本、应交增值税销项税额（资产负债表日后事项除外） 3、劳务的开始和完成分属于不同会计期间 （1）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 本年确认的收入＝总收入×累计完工百分比-以前年度已已确认的收入 本年应确认的成本＝总成本×累计完工百分比-以前年度已确认的成本 （2）提供劳务交易结果不能可靠计量 不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，已经发生的劳务成本全部确认为主营（其他）业务成本，按预计能够收回的金额确认提供劳务收入。 4、让渡资产使用权 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 （1）3月18日销售实现时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　58 500　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　26 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　26 000 （2）3月27日收到货款时：（计算现金折扣时不考虑增值税） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　57 500（实收）　　　　财务费用　　　　　　　　　　 1 000（少收）　　　贷：应收账款　　　　　　　58 500（应收） （3）7月5日发生销售退回时：（冲收入，冲费用）　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000