2011增值税、消费税新修订条例及实施细则变化内容解读.pptVIP

5、增值税“扩围”改革与立法展望 十一届全国人大常委会将制定增值税法列入“争取在任期内提请审议”的一类立法项目。 ①最保守的立法，只确认增值税转型改革的成果，不拓宽征税范围。此种可能性不大，也会极大地削弱增值税立法的意义。 ②近期目标，第一步将交通运输业及与交通运输联系紧密的仓储保管业、物流业纳入增值税征税范围。 ③中期目标，将建筑业及房地产转让纳入增值税征税范围，取消土地增值税。 ④终极目标，将与生产经营和人民生活都有一定关联度的行业，如金融保险、邮政电信业纳入增值税征税范围。 ⑤增值税征税范围的“禁区”，如住宿、餐饮业、旅游业、娱乐业等，这些行业直接面向消费者，与生产、流通关联度不大，很难形成增值税勾稽关系，如纳入征税范围，可能发生高昂的征税成本或严重的偷逃税现象。 ⑥面临的难题主要有二，一是有些行业征收增值税存在操作上的困难；二是需要分税制财政体制同步配套改革，甚至可能引发税务机关机构改革。 （以上内容均参见《税务研究》2009年第8期。） 二、增值税法规修订后新出台的政策 旧细则在执行中，国税局往往很难单方面处理，出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法的严肃性。 第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 第六条　纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 随着增值税转型导致的税负降低，一并征收增值税与分别征收增值税和营业税对收入已没有什么影响。 相应取消。 第十条　纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 修订背景 新细则 原细则 （一）兼营行为未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 增加了滞纳金、赔偿金两项。减项为行政事业性收费、政府性基金等，但属于现行政策补充到新细则的。 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 　 （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 　 （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 　　 第十二条　条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫 款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： （一）向购买方收取的销项税额； （二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （三）同时符合以下条件的代垫运费： １．承运部门的运费发票开具给购货方的； ２．纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 修订背景 新细则 原细则 （二）价外费用范围有增有减 现行政策见于《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财税（2005）165号。第九条、第十条已失效。 目录（三） （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 　　3.所收款项全额上缴财政。 　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 无 修订背景 新细则 原细则 销售额确定方法更加多样，对纳税人更具说服力。 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：……