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第二节 所得税会计 主讲人：邵军 2009年12月 一、所得税准则制定的背景及意义 美国会计准则委员会1992年10月，发布了《所得税会计征求意见稿》109号公告。 国际会计准则委员会1989年发布了《所得税会计征求意见稿》，建议采用损益表债务法。 1996年国际会计准则委员会正式发布《所得税会计》（E49），要求采用资产负债表债务法。 续 我国：1995年发布了《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》。2000年财政部发布新的《企业会计制度》，在“第七章利润及利润分配”中对所得税进行了较为详细的规定。 2006年，财政部发布了《企业会计准则第18号——所得税》，基本实现了与国际趋同。 二、所得税准则的重点难点解析 （一）所得税费用 所得税费用是指应在税前会计利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。 资产负债表债务法，要求企业的资产及负债应根据会计准则与税法的不同要求分别进行计价。简称会计计价基础与税法计价基础。 会计计价基础即资产（负债）的账面价值； 税法计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产（负债）的价值。 1、当期所得税费用 指按照当期应交纳的所得税确认的所得税费用。 例：某公司12月份的会计税前利润为42 600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为25%）： 会计税前利润： 42 600 减：国债利息收入 1 500 加：非公益性捐赠支出 1 500 加：资产减值损失 2 400 应纳税所得额 39 500 应交所得税：39 500×25%=9 875（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 9 875 贷：应交税费——应交所得税 9 875 2、递延所得税费用 主要是指暂时性差异影响产生的所得税费用。 （1）计税基础 计税基础分资产的计税基础与负债的计税基础。 1）资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 例：某公司2008年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货的计税基础为100万元。 2）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额 例：某公司2008年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础＝负债账面价值100万元－其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100万元＝0。 （2）暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 1）可抵扣暂时性差异 产生可抵扣暂时性差异的情形： 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 另按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。 2）应纳税暂时性差异 产生应纳税暂时性差异的情形： 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 3、递延所得税资产与递延所得税负债 （1）递延所得税资产 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率 性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。 期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 期末递延所得税资产小于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税损失， 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 （2）递延所得税负债 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率 性质属于应付的税款，