投资的概念的实践要点.pptVIP

取得的可供出售金融资产为债券的： 应按债券面值，借记“可供出售金融资产（成本）”科目，按所支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。 根据长期股权投资的取得是否与企业合并有关，将其来源分为两类，一是企业合并形成的长期股权投资，二是非企业合并形成的长期股权投资。 作业 复习思考题： 2，4，6，10，11 练习题： 习题一、五 （五）可供出售金融资产核算举例 【例5-8】2007年1月5日，B公司以每股20元的价格购入T上市公司股票10?000股，作为可供出售的金融资产投资，另支付相关税费8?500元。款项已通过银行支付。2007年12月31日，T公司股票的公允价值为17元。2008年12月31日，T公司股票的公允价值为17.5元。2009年5月20日，B公司以每股21元的价格将T公司股票全部售出，另发生相关税费9?000元。 三、可供出售金融资产的期末计价与披露 在会计期末，可供出售金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额直接计入资本公积。 在资产负债表上： 可供出售金融资产应根据该科目的期末余额填列，反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。 同时，在会计报表附注中披露相关信息。 第四节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 企业的长期股权投资，包括四个方面： 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的投资，即对子公司的投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除此以外的权益性投资，应根据管理层的意图分为交易性金融资产或可供出售金融资产。 二、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资初始成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值或账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 （一）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始成本。 如果初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务账面价值有差额，应调整资本公积。资本公积不足以冲减时，冲减企业的留存收益。 2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日，即购买方实际取得对被购买方控制权的日期，按照所确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。 合并成本包括购买方付出的资产、承担的债务、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并所发生的各项直接费用。 合并成本与所付出资产、承担的债务的账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。 （二）以合并以外的其他方式取得的长期股权投资 1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 　 2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券所支付的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足以扣除的，应顺序冲减资本公积和留存收益。 　 3．投资者投入的长期股权投资，即投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 但如果合同或协议约定价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始成本。 三、长期股权投资的成本法 成本法，指投资按投资成本计价的方法。 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价。其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 （一）成本法的适用范围 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2．对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）成本法的核算特点 1