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第五章 国际避税方法 金审12税务1班 王唯 js1208134 主讲内容目录 1. 国际避税定义及主要手段 2. 汉堡王案例分析 3.“税负倒置”介绍 4. 国际避税产生的简要原因 国际避税（International Tax Avoidance）是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。税收是国家对纳税人（纳税主体）和征税对象（纳税客体）进行的课证。因此要规避税收，就要避免成为纳税主体和纳税客体。 定义(definition) 国际避税主要手段 (1) 转让定价避税 (2) 利用国际避税地避税 (3) 滥用国际税收协定避税 (4) 利用电子商务避税 (5) 改变居民身份 汉堡王(BURGER KING)案例 新浪财经讯 北京时间2014年8月25日下午据华尔街日报报道，美国快餐连锁店汉堡王(Burger King Wordwide)正在与加拿大最大的连锁咖啡、零食店提姆霍顿(Tim Hortons)商讨合并事宜。合并后汉堡王可以把总部迁出，以达到减税的目的。 　　若此次合并成功将催生出世界上第三大快餐服务连锁店。其年销售额将达到220亿美元，餐馆数量在将超过1.8万家，遍布世界100多个国家。 　　有消息源称，两者的合并是出于税收倒置(tax inversion)的目的，原因是合并后新公司的总部将位于加拿大。 两家公司都希望合并后能够保持自己的品牌。  这张图是部分OECD国家2014年5月公司所得税的税率情况表。  经济合作与发展组织简称经合组织(OECD)是由34个市场经济国家组成的政府间国际经济组织。 由图可知，美国的企业所得税占据第一。所以这也就构成了“税负倒置”出现的动机。 分析 过于高的企业税 别国较低企业税的诱惑 利用税负倒置转移控股公司 最终达到减税目的 首先介绍下“税负倒置”这个名词。“税负倒置”一定程度上就是指比如通过各种方法将美国居民企业的身份变更为非美国居民身份，以适用较低的税率。更好理解一点就是换个国籍，比如说公司上头宣布他们不再是美国公司而是一家别国公司了，但其实只是控股公司转移到了低税国，那些公司巨头该在美国上班的照样还是在美国上班，个人认为这属于前面所讲的国际避税主要手段的第5种，改变居民身份。 很多人都斥责汉堡王“叛国”，但是它“叛国”的目的也是显而易见——避税。美国号称是世界上公司所得税最高的国家，他的公司所得税高达39%，而加拿大只有15%，因此这就让很多公司构成了避税的动机。他们利用漏洞，所以就出现了“税负倒置”。但毫无疑问的是，不管美国人民如何愤怒这种“换国籍”的行为，但资本是逐利的，那些投资了汉堡王的金融大佬们内心大概笑开了花。 汉堡王投资者由于税负倒置而得到的收获。(部分例子) 阿克曼的潘兴广场基金管理公司持有汉堡王10.9%的股权。据彭博消息，汉堡王合并消息刺激汉堡王股价大涨20%至每股32.4美元，潘兴广场所持股权价值增加了2亿美元至12.4亿美元。 激进投资者阿克曼 （Bill Ackman） 1 股神巴菲特 2 (以上消息来源于华尔街见闻) 伯克希尔哈撒韦公司（Berkshire Hathaway Inc.）董事长兼首席执行长巴菲特将以优先股的形式投资这桩交易。一位知情人士称，伯克希尔哈撒韦预计将为交易提供约25%的融资。 结论 汉堡王利用“税负倒置”而构成的国际避税事件使其自身和合作者以及投资者都收益颇丰，但是国际避税自始至终都是国家领导所头疼的事，而奥巴马也已就“税负倒置”这种方法说明了将作出相应的措施。 但是就像我们所知的，国际避税都是有产生的原因的。由于各国的税收协定以及各自国内的税收规定，难免会产生不公平，因此我们对于国际避税也不能全都用抨击的态度去对待，我们必须端正态度用辩证的观点去对待。 国际避税产生的原因 各国避免国际双重征税办法的差异 b. 各国征管水平及其他非税因素的差异 c. a. 各国税收制度的差异 2014.11.14