企业纳税风险的内部控制.pdfVIP

武向辉：企业纳税风险的内部控制 企业纳税风险的内部控制 武向辉 摘 要随着税法的规范化和复杂化以及企业规模的不断扩张和多元化经营，企业的涉税风险越来越高。企业有 必要建立纳税风险管理系统，对税收风险的关键因素进行识别，对税收可能的纳税风险进行预警和控制，以保证 依法纳税，避免违法成本。 关键词税务风险；内部控制；内部审计；外部审计 我国已经建立起了以增值税（间接税）和所得税（直接 业战略为导向。也就是说，企业可以尝试制定清晰的税务 税）为主体的、多税种、多环节的复合税制。各税种在纳税人、 战略，并将其作为企业整体发展战略的一部分去考虑，同时 课税对象、课税环节、税率等税制要素上存在着不同程度的 将税务战略的选择和纳税筹划提高到战略高度，真正实现 差异，税法还存在着某些不完善之处，为纳税人通过合理 战略税务风险管理。 安排生产经营、投资和融资活动等减轻税负，甚至利用税 大量的服从于税务筹划的交易行为除了纳税利益之外， 法的漏洞，规避纳税义务提供了较大的空间。近些年来，国 并不会为纳税人带来任何实质上的商业利益，相反还会引起 美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名公司，因 纳税人经营风险和财务风险的变化。税务筹划会诱导纳税人 缺乏系统化和制度化应对和控制税务风险的机制，先后陷 涉足于不熟悉的生产经营领域，偏离既定的生产经营目标； 入税务纠纷旋涡。为此，我国企业迫切需要建立标准化的内 税务筹划还会破坏纳税人业已建立起来的资金成本与财务 部控制流程，从控制环境、风险评估测、控制活动、信息与 风险均衡的稳定的资本结构。如资本弱化，可以增加税前可 沟通、对控制的监督等诸要素入手，加强纳税风险管理，防 扣除费用，降低课税基础，但同时增加了纳税人的利息负担， 范纳税风险。 势必要加大财务风险。所以，税务筹划是纳税人的一种利益 一、纳税风险控制环境 最大化行为，而纳税人利益最大化追求的是收益与风险的均 （一）树立依法纳税意识 衡，作为企业战略组成的税务筹划必须被纳入到企业战略框 控制环境是企业整个内部控制运行的环境基础，因而也 架之内进行统筹考虑。 是企业纳税风险管理系统的运行基础。为此，企业首先应当 （四）建立涉税业务内部牵制制度 树立起依法纳税的观念，积极承担依法纳税的义务和社会责 1912 年蒙可马利在其《审计理论与实践》一书中指出： 任，并养成依法纳税和遵纪守法的意识和习惯。其次，企业还 所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不 应当在依法纳税的前提下，积极进行纳税筹划，认真研究国 能独立的对业务活动加以控制的制度。美国《柯氏会计词典》 家税收政策，根据税收政策导向积极地安排自己的业务活 的定义与蒙可马利类似，称内部牵制是 以提供有效的组织 动，实现纳税成本和纳税风险最小化。 和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。 （二）建立内部税务管理机构 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或 企业在组织机构设置中，应当积极地考虑纳税风险管理 一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通 的需要，如建立专门的内部税务职能机构，对企业的纳税活 过正常发挥其部门或个人的功能进行交叉检查或交叉控制。 动和涉税风险进行专业化的管理，包括纳税风险的识别、评 设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规 估和应对，负责纳税风险管理组织构架设计，包括沟通、危机 定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制职能永 攻关、内控评价等，及时化解各种纳税风险。 远是一个不可缺少的组成部分。 （三）实现战略税务风险管理 内部牵制的核心是职责分工，通过职责分工形成舞弊牵 纳税风险就是指影响企