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第二章 增值税法（九） 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 三、应纳税额的计算（掌握，能力等 3） 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）关于“当期”的概念 关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。 关于当期进项税额的 “当期” 是重要的时间概念, 有必备的条件。 【提示】增值税扣税凭证，包括： 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票和税控机动车销售统一发票） 海关进口增值税专用缴款书 税收缴款凭证。 2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定： （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物 运输业统一发票（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之 日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵 扣进项税额。 （2）自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海 关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵 扣。 税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库 数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。 海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。 海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。 海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。 稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。 【问题】未按期申报抵扣增值税扣税凭证如何处理？ 属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续 申报抵扣其进项税额。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 客观原因包括如下5种类型： （1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣 ； （2）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致 纳税人未能按期办理申报手续； （3）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核 结果通知书，未能及时办理申报抵扣； （4）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致 未能按期申报抵扣； （5）国家税务总局规定的其他情形。 【例题 ·计算问答题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2015年3月，该企业向各 地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修 配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注 明税额59.5万元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明运费金额3万元，取得的发票均 已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元。 【答案及解析】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率；货物运输业适用11%的税 率。 当期销项税额=500×13%+90÷ （1+17%）×17%=78.08 （万元） 当期进项税额=59.5+3×11%=59.83 （万元） 当期应纳增值税=78.08-59.83=18.25 （万元）。 （二）几个特殊计算规则 1.进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分 （即留抵税额），可以结转下期继续抵扣； 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留 抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 2.扣减当期进项税额的规定 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa ①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折 让当期的进项税额扣减。——退货扣减不追溯 ②对商业企业向供货方收取的与商品销售