CPA 会计 教材精讲 第2章 存货 第二段.pdfVIP

会 计 （五）存货跌价损失的计量 ⒈可变现净值的确定 材料可变现净值的计算 ① 计算用该原材料生产的产成品的生产成本 产品的生产成本＝耗用的材料成本＋至完工时估计将发生的成本 ② 计算用该原材料生产的产成品的可变现净值 产品的可变现净值＝产品估计售价－估计销售费用以及相关税费 ③ 将产品的可变现净值与产品的成本进行比较 若：产成品的可变现净值 ＜ 产品生产成本 ④ 计算该材料的可变现净值 注意一：可变现净值的计算需区别存货持有目的 注意二： 有销售合同和无销售合同的 存货可变现净值分别计算 在同一种存货中，部分有销售合同，部分没有销售合同的，其可变现净值应当分别 计算，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计 提的存货跌价准备不得相互抵销 ⒉存货跌价损失的确定 存货跌价损失＝存货成本－存货可变现净值 ⒊存货跌价损失的记录 借：资产减值损失——存货减值损失贷：存货跌价准备 存货期末计量学习效果检测 资料：某公司期末库存Ａ材料30 吨，每吨实际成本为1 600 元，其中10 吨准备直接对 外销售，每吨外售的市价为1 650 元，估计每吨发生的销售费用以及相关税费为150 元； 其 中20 吨Ａ材料将用于生产甲产品10 件， 甲产品每件加工成本为2 000 元，每件一般售价 为5 000 元，现有 8 件已签订销售合同， 每件合同价为4 500 元，假定甲产品的销售费 用以及相关税费合计为售价的10%。 要求：计算确定Ａ材料的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。 例题分析 本题检测点有三： ⒈有销售合同和无销售合同的存货跌价准备金额的确定 资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的， 应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提 或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 ⒉以备出售和以备耗用存货可变现净值的确定 以备出售存货的可变现净值为该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费 后的金额。 需要经过加工的材料存货，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产品成本 的，则按该材料的成本作为期末价值；如果用其生产的产成品的可变现净值预计低于产品成 本的，则按该材料的可变现净值作为期末价值。材料的可变现净值为以其生产产品的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 ⒊以备出售和以备耗用存货减值损失金额的确定 无论是以备出售的还是以备耗用的存货，其减值损失的金额均为其成本大于其可变 现净值的差额。计量的关键是可变现净值的确定。 （1）确定以备出售的Ａ材料减值损失 （2 ）确定以备耗用的Ａ材料价值损失 以备耗用材料的成本＝1 600×20＝32 000 （元） 其中： ① 有销售合同的Ａ材料减值损失 因为，甲产品成本41 600 元＞甲产品可变现净值32 400 元 所以，应计算Ａ材料的可变现净值 Ａ材料可变现净值＝ [ 4 500 ×（1－10%）－2 000] ×8 ＝16 400 （元） Ａ材料跌价损失金额＝25 600 －16 400＝9 200 （元） ② 没有销售合同的Ａ材料减值损失 因为，甲产品成本10 400 元＞甲产品可变现净值9 000 元 所以，应计算Ａ材料的可变现净值 Ａ材料可变现净值＝ [ 5 000 ×（1－10%）－2 000] ×2＝5 000 （元） Ａ材料跌价损失金额＝6 400 －5 000 ＝1 400 （元） （3 ）Ａ材料应计提的跌价准备总额 （4 ）进行账务处理时，记： 借：资产减值损失——存货减值损失 11 600 贷：存货跌价准备—Ａ材料 11 600