第11章 我国现行税制精要.ppt

本章结构 第一节 商品劳务税类 第二节 所得税类 第三节 其他税种 第四节 我国的税制改革 （三）商品劳务税的优缺点 优点 （1）负担普遍。 （2）收入充裕。 （3）征收方便，易于管理 弊端 （1）不符合纳税能力原则。 （2）不符合税收的公平原则。 （3）商品税缺乏弹性。 例：以下关于增值税的表述不正确的有（ ） A 增值税是价外税 B 增值税属于间接税 C 增值税的作用是调节收入差距。 D 我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 （五）增值税的税制要素介绍 1.征税范围 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的 规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都 属于增值税的征收范围。 具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 货物：有形动产 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 注：自2013年8月起，“营改增”全面启动，将原来属于营业税征税范围 的“交通运输业”和“现代服务业”纳入增值税征收范围。 例题1：下列属于增值税征税范围的是（ ） A 供电局销售电力产品。 B 房地产开发公司销售房屋 C 饭店提供餐饮服务 D 房屋中介公司提供中介服务 E 运输公司提供运输服务。 2.纳税义务人 （1）一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。 （2）一般纳税人与小规模纳税人 1.一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的 纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模 纳税人标准的企业和企业性单位。 2.小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。 规定小规模纳税人的现行标准: 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生 产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在 50万元以下。 对上述规定以外的纳税人，年应税销售额80万元。 3.税率 我国原增值税的税率具体可分为四档： （1）基本税率（标准税率）：17% （2）低税率：13%（五类货物） （3）征收率：例如小规模纳税人征收率为3% （4）零税率：出口货物 注：自2013年8月起，“营改增”全面启动，新纳 入增值税征收范围的交通运输业和现代服务业分别适 用于新的11%和6%的低税率。 例题2： 下列一般纳税人销售货物，适用13%税率的是（ ）。 A.销售图书。 B.销售钢材 C.销售化妆品 D.销售机器设备 E 销售煤炭 F 销售水果。 （六）增值税税额的计算 增值税应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1.销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售 额或应税劳务的收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值 税税额。 销项税额=销售额（不含增值税本身）×税率 三个要点：购买方支付；并不是应纳税额；价外税 2.进项税额的计算 （1）正确全面理解进项税额 不是所有的进项税额都可以抵扣，进项税额如果抵扣也不能随意进行。 （2）进项税额主要通过凭票扣税实现 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 注意：税款抵扣不适用于小规模纳税人。 3.计算实例 例题1 某商场为增值税一般纳税人，2013年7月发生以 下购销业务： (1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专 用发票上注明的货款分别为20万元和16万元，进项税 额分别为3.4万元和2.72万元。 (2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元。 (3)零售各种服装，取得含税销售额38万元。 【要求】计算该商场2013年7月应缴的增值税。 当期应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额 =[18+38/（1+17%)]*17% —(3.4+6.12) =8.58-6.12 =2.46(万元） （三）消费税的税制要素 1.征税范围 （1）从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税 对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环 节、进口环节）征收.（注: 对金银首饰、钻石及钻石饰品在其 最终使用的消费环节——零售环节征收。