第5章收入与货币性资产–靳利军.pptVIP

北京大学出版社 第 4 章 收入与货币性资产 学习目标 收入的定义和种类 各种收入的确认和计量原则 无法收现的应收账款的性质和估计 坏账的会计处理 应收票据的会计处理 收入与货币性资产的披露 收 入 收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利 得 利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。  收入的种类 营业收入 ——主营业务收入 ——其他业务收入 投资收益 营业外收入 收入的确认与计量 企业未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。 收入确认的不同方法 销货点确认收入 销货点前确认收入 销货点后确认收入 商品销售收入的确认条件 主要风险和报酬转移 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 主要风险和报酬转移 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，应该确认收入。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入）  主要风险和报酬转移 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 　 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。　 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等； 　 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 具体收入确认条件 零售——提交商品、转移所有权凭证 交款提货——收款、转移所有权凭证 赊销——提交商品、转移所有权凭证、取得有效的收款凭证 预收款销售——发出商品 订货销售——发出商品 委托代销（支付手续费）——收到代销清单 委托代销（买断）——发出商品 延期收款（3年以上）——发出商品（现值） 分期收款——发出商品 具体收入确认条件 提供劳务（不跨期）——完成任务 提供劳务（跨期）——完工程度 建造合同——完工进度 销售折扣 商业折扣 ——计算商品总价的依据，不入账。 现金折扣 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。 现金折扣 现金折扣 总价法 净价法 现金折扣—总价法 销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费用”账户。 总价法—例 甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2 /10，n /30，增值税率为17％。 总价法—例 销售商品时： 借：应收账款——乙公司 5,850 贷：主营业务收入 5,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850 总价法—例 乙公司在10天之内付款时： 借：银行存款 5,750 财务费用 100 贷： 应收账款——乙公司 5,850 总价法—例 如果乙公司在10天后付款时： 借：银行存款 5,850 贷：应收账款——乙公司 5,850 销售退回与折让—例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品 1,000元，剩余货款于10日内付清。则甲公司相应的会 计分录编制如下： 退货时： 借：销售退回与折让