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价值链框架下的成本管理探讨 内容 摘要：本文在介绍价值链基本 理论 的基础上， 分析 了价值链管理思想对成本管理的启示，并从价值链分析的角度剖析了传统成本管理的局限性，最后提出基于价值链理论的战略成本管理 方法 。 　　关键词：价值链 价值链管理 成本管理 战略成本管理 　　 　　价值链管理及其启示 　　 　　价值链理论的基本观点 　　价值链一词首先由美国著名的战略管 理学 家迈克尔波特提出，他认为价值活动是 企业 从事的 经济 上、技术上有明确界限的各项活动，这些活动是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。其基本内容主要包括三方面： 　　价值活动的识别 波特按价值活动在创造竞争价值中所起作用的不同，将价值活动主要分为两大类：基本活动，指直接创造竞争价值的活动；辅助活动，指作用在直接活动之上，使之继续进行的活动，它通过整个价值链而不是单个活动起辅助作用。 　　价值链内部联系 波特认为价值链并不是一些独立活动的集合，而是相互依存的活动构成的一个系统。价值活动是由价值链的内部联系连接起来的，这种联系可以通过最优化和协调一致这两种方式带来竞争优势，它常反映出为实现企业总体目标的活动之间的权衡取舍。 　　价值链纵向联系 价值链的联系不仅存在于一个企业价值链内部，而且存在于企业价值链与供应商和销售商的价值链之间，即纵向联系，并且同样 影响 着企业活动的成本或效益。 　　 　　价值链管理 　　价值链管理就是对企业价值链的计划、协调、分析和控制，使企业各个环节的工作形成相互关联的整体，真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使其相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的自组织和自适应能力。企业价值链管理包括内部价值链管理、纵向价值链管理和横向价值链管理。 　　内部价值链管理主要解决降低企业内部成本 问题 ，如管理成本、生产成本、储存成本等。纵向价值链管理主要解决企业的产业定位问题，如产业进入和退出、纵向整合，即企业究竟应该在整个纵向价值链中占据多长。横向价值链管理主要解决企业的竞争优势问题，即企业与相同地位的竞争对手相比，如何提高竞争力。 　　价值链管理的目标在于，通过优化核心业务、组织结构、业务流程和信息流等，由职能型向流程型转化，由此降低组织和经营成本，控制经营风险，最终提高企业的效率和效益，增强企业的综合竞争优势。价值链管理的内容是以客户不断变化的需求和竞争日趋激烈的市场为背景，以流程管理为主线，基于企业内部，面向客户和企业价值链。 　　 　　价值链管理对成本管理的启示 　　成本管理是指将企业在生产经营过程中的费用，通过预测、决策、核算、分析、控制、考核、审计等一系列的 科学 管理工作，以降低企业的成本，提高企业的经济效益。价值链全面描述了企业的作业系统，由于它决定着企业的竞争优势（成本领先优势或差异化优势），因而成本管理应当以价值链为基础，从决定成本的作业及由作业构成的价值链入手， 研究 如何降低成本。企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容和方法进行全方位的分析研究。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场，分析相关技术的 发展 态势，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置，即整个价值链。 　　 　　从价值链分析看传统成本管理的局限性 　　 　　美国哈佛商学院就企业资源分析提出一个新理论——价值链分析法，即运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。企业成本管理的目标是通过企业行为取得低于其竞争者的累积成本，赢得成本优 　　势。从价值链分析看，传统成本管理存在很多局限性，主要包括： 　　 　　成本观念落后 　　传统的成本观念受现有的财务 会计 制度影响，根据财务报表的需要定义，可称为“报表成本”或“制度成本”，注重于生产过程中资产与劳务支出的计量。因此，企业在成本管理中侧重从采购至销售阶段的生产制造过程的管理，对采购前、销售后的成本管理较少。 　　 　　成本动因的错误定位 　　受传统成本观念的约束，传统成本管理将产量作为成本发生的唯一驱动因素，认为产量推动着成本的增加，随着企业成本管理实践的发展，这种方法已经不能满足现实的需要。单一的成本动因使成本信息失真，妨碍管理者做出正确的决策。 　　 　　成本管理范围狭窄 　　传统成本管理只关注本企业内部价值链的分析，只注重生产过程中生产成本的管理，忽视产品的研发、设计、试制及售后服务等过程中的成本管理，其目的是确定企业成本耗费的合理性，忽视上游供应商与竞争对手的价值链，不注重成本管理