国外税收检查权制度对我国的启示.pdfVIP

◆专题研究与前沿科技◆ 国外税收检查权制度对我国的启示 张弛 （中国政法大学 法学院 北京 100088） 摘 要：税收检查制度是税收征管制度中的重要一环，良性的税收检查制度对于维护国家税收秩序起着重要的作用。本文从税收检查制度 中最重要的税收检查权入手，以《税收征管法修订草案》的出台为背景，并以国外发达国家的先进立法经验为借鉴进行分析，提出我国税收检 查权制度的完善思路和立法建议。 关键词：税收检查；检察权；国际经验 1 税收检查权制度的概念与内容 为是必要的人。被传唤者在税收检查人员前需按要求出示账簿等文 税收检查权是法律赋予税务机关实施税收检查活动的权力，是 献数据资料，并回答相关问题，提供相关证词，如果刻意隐瞒或者 保障税收检查活动有效实施的重要手段。 税收检查权保障了税务机 提供虚假信息将会受到严惩。 关依法开展税收检查工作，对于税务机关检查人员开展税收检查行 2.2 日本 为，监督纳税义务人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务有着十 在日本，税收检查的惯常称法是税收调查。日本课税厅按一定 分重要的作用和意义，也是税务机关检查发现偷税逃税以及其他日 权限标准将税收调查权分成三类：第一类调查权主要负责对有关纳 常税收违法行为的基本前提和保证。 税义务确定的信息进行检查；第二类调查权主要针对的是应当对其 税收检查权具有以下三个特性：其一是具有主动性。税收检查 实施滞纳处分的纳税义务人；第三类调查权则主要是以查处违法税 是以实现某种税收目的而开展的一项行为，税务机关应当遵循职权 收案件为主要目的。 调查原则，在必要的情势下依法主动进行。其二是具有独立性。税 在日本税制规定中有一项非常特殊的内容，即是税务警察制 务机关依法独立行使税收检查权，不受其他任何单位、部门以及个 度。在日本，税务机关内部成立了特别的税务警察部门，专门负责 人的干涉，税务机关有权根据自身的判断，针对不同的检查对象或 对税收违法犯罪案件行使刑事上的调查权，因此，税务警察就是有 检查需要采取不同的措施。其三是具有强制性。税务机关是实施税 权力行使刑事调查的税务人员。 税务警察之所以具有特殊性，是 收检查行为的法定主体，作为国家法定机关，其行使税收检查权代 因为其在工作权限上与一般税务工作人员相差别，具有刑事调查实 表了国家意志，并以国家强制力为保护后盾。 施、犯罪违法行为严惩的权限和职能；另一方面，税务警察在隶 属上又与一般警察工作人员相差别，其归属于税务机关，且不得享 2 国外关于税收检查权制度的立法例 有携带枪支的权力。在日本税收制度中，税务警察制度被专门命名 2.1 美国 为“查察”以示与普通税务人员与警察人员的区别。税务警察对于 美国的法律体系非常完备，在税收征管领域，美国联邦税务局 税收违法犯罪的调查是以追究纳税违法义务人的刑事责任为目的而 拥有明确而广泛的税收检查权力。《1986国内税收法典》对税收检 开展，所适用的并不是行政程序，而是一种特别的司法程序。在 查权进行了一项极为具有开拓性的规定，将税收检查权从税务机关 税务警察的调查过程中，税务警察不仅能够依据日本税法的各项规 延伸至财政部门，规定了财政部部长有权命令财政部相关人员对所 定，最重要的是还能够依靠《打击国税犯罪法》，实施强制措施。 有应当承担国内税收缴纳义务的人员以及其他相关人员进行检查。 2.3 法国 与此同时，《1986国内税收法典》对联邦税务局赋予了更为全 在法国，税收检查被称为税务审计，是法国税收征管的重要基 面