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2015年初级职称考试《初级会计实务》：股票发行过程中的手续费 股票发行过程中的手续费如何处理？ 　　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用： 　　如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣； 　　股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣发行费用的部分，应冲减盈余公积和未分配利润。 2015年初级职称考试《初级会计实务》：加增值税与否的问题 为什么在计算购进材料的成本时，有的要加上增值税，有的不加增值税呢？ 　　这需要区分购进材料的企业是小规模纳税人还是一般纳税人。一般纳税人在取得增值税专用发票或海关完税凭证的情况下增值税的进项税额可以抵扣，购入材料时的进项税额通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算，则增值税不计入材料的成本；而小规模纳税人购进材料的进项税额不能抵扣，所以在计算购进材料的成本时需要将增值税额加上。 2015年初级职称考试《初级会计实务》：投资性房地产的判断 判断一项资产为投资性房地产时的注意事项 　　理解投资性房地产的范围需要注意以下几个问题： 　　1.准则中所谓的“出租”，是指经营性租赁，不包括融资租赁。 　　2.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。 　　【拓展】由于我国土地所有权属于国家，企业拥有的只是土地使用权，如果在一定期限内不开发的闲置土地，国家要收回其土地使用权。因此，像投资房产一样先低价吃进一块地闲置两三年以后再高价卖出，这是为国家所不允许的。新会计准则应用指南对此也作出了特别说明：闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。 　　根据《闲置土地处置办法》（中华人民共和国国土资源部令第5 号）的规定，闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过1年未动工开发建设的；或者是已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的。 2015年初级职称考试《初级会计实务》：应付职工薪酬 应付职工薪酬涉及的相关会计处理 　　计提生产过程中应付职工薪酬部分 　　借：生产成本 　　　　制造费用 　　　　管理费用等 　　　　贷：应付职工薪酬——工资（这个工资数是含个人承担保险、公积金和的部分＋职工福利费＋教育经费的工资数） 　　　　　　　　　　　　——社会保险费（企业承担部分） 　　　　　　　　　　　　——住房公积金（企业承担部分） 　　代扣代缴社保金和个税时： 　　借：应付职工薪酬——工资（仅个人承担部分的保险、个税的数） 　　　　贷：其他应付款——代扣代缴社保费（个人承担部分） 　　实际支付时： 　　借：应付职工薪酬——工资（扣除个人承担部分） 　　　　　　　　　　——社会保险金（企业承担部分） 　　　　　　　　　　——住房公积金（企业承担部分） 　　　　其他应付款——代扣代缴社保费（个人承担部分） 　　　　应交税费——代扣代缴个人所得税 　　　　贷：银行存款 2015年初级职称考试《初级会计实务》：实收资本与资本公积 实收资本、资本公积、留存收益之间的区别 　　1、资本公积与实收资本（或股本）的区别 　　（1）从来源和性质看： 　　实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 　　资本公积：是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 　　（2）从用途看： 　　实收资本（或股本）：实收资本的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 　　资本公积：资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。 　　2、资本公积与留存收益的区别 　　留存收益：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的，来源于企业生产经营活动实现的利润。 　　资本公积：资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。 2015年初级职称考试《初级会计实务》：债券投资 可供出售金融资产——债券投资 　　（一）初始计量 　　1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； 　　2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。 　　3.账务处理： 　　借：可供出售金融资产——成本（面值） 　　　　应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　　　可供出售金融资产——利息调整 　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　【提示】该债券的初始入账金额就是