物价变动会计对历史成本会计的冲击的论文.docVIP

　　物价变动会计对历史成本会计的冲击的论文 作者：蓝绍兴　周明根　龚明阳 　　摘 要：物价变动是市场 经济 的伴随现象。而近半个世纪以来，通货膨胀一直困扰世界各国的经济生活。物价变动也被认为是一种社会毒瘤，严重侵蚀了 现代 经济的肌体。为了弥补传统的 历史 成本 会计 的缺陷，减轻物价变动的影响，更好的反映 企业 的经营状况与经济成果，物价变动会计应运而生。 　　关键词：物价变动会计；历史成本会计；冲击 　　 　　会计的产生 发展 总是与一定的社会经济环境相适应的。现在传统历史成本会计所赖以依存的环境已改变，按传统历史成本会计方法已不能满足会计目标的要求。在物价持续剧烈的波动下，按历史成本会计提供的会计信息失真，往往低估(或高估)资产、虚增(或虚减) 收益，使企业实有资本亏蚀(或隐藏) 。物价变动会计作为一种反映和消除物价变动影响的新的会计程序和方法，对传统历史成本会计模式无论从基本原则、基本假设，还是从具体的会计处理方法上看，均既有继承，又有否定创新。 　　 　　1 物价变动会计对历史成本会计冲击的表现 　　 　　1.1 部分假设的否定 　　会计基本假设之一为“以货币为计量单位”，并假设币值不变，即用来进行会计计量的货币本身是稳定不变的，或者其变动幅度微不足道。.cOm这一假设在物价波动不大的情况下适用，提供的会计信息基本上能满足使用者的要求。但在物价持续剧烈波动时，由于不同时期货币购买力不同，因此传统会计中的资产价值是不同时期不同货币购买力下的购置价格，使得会计报表真实可靠性受到影响，不能实现会计目标。因此，物价变动会计放弃了币值不变假设，代之以物价持续变动假设。 　　1.2 历史成本计价原则的否定 　　历史成本原则以币值稳定为前提，即企业的各项财产物资应当按取得时发生的实际成本计价，不考虑币值变动的影响。在物价波动较大的情况下，币值不变前提遭到全盘否定，币值变动会引起资产价值变动，采用历史成本原则会导致资产价值与现行成本严重背离，计提折旧和成本补偿不足，最终影响企业正常的资产重置和再生产的顺利进行。物价变动会计在否定历史成本原则的同时建立起现行成本计价原则，即资产应当按购置当期期末的现行成本计价。 　　1.3 收入实现原则的修正 　　按历史成本会计方法，收入实现原则指产品已经销售或劳务成本已履行，获得现金或取得现金的权利时确认收入。根据这一原则，资产负债表所计列的资产价值在通货膨胀情况下被低估了，而损益表所计列的营业收益，不仅包括了企业正常经营的营业收益，而且包括了已实现的资产置存收益，造成虚计收益。物价变动会计中，对资产按一般物价水平或现行成本调整，使收益更接近现实，而且在损益表中将营业收益和资产置存收益分别列示，使会计信息更加明晰、有用。 　　1.4 配比原则的完善 　　配比原则指在会计期间取得的收入与其发生的费用应当相互配比。要求成本费用应尽可能从与其相关的收入中减去。在传统历史成本会计法下，收入计量基础是现行成本，而成本费用的计量基础是历史成本(尤其是销货成本和折旧费) 。若存货周转较快、物价稳定，按此方式 计算 收益还没有太多虚假成分。但若存货周转慢，物价变动幅度大，则按历史成本计算的成本费用与现实成本偏离，造成收益虚增(或虚减) 。物价变动会计采用一般物价水平指数或现行成本进行调整，使成本费用调至与现行成本相近的水平，配比结果较准确或十分接近。 　　 　　2 应对物价变动会计对历史成本会计冲击的方法选择 　　 　　持续剧烈的物价变动对会计的影响是多方面的。但是，从实质上看，完全可以将这些影响归纳为两个方面:其一是影响会计计量单位的稳定性；其二是影响会计计量属性的客观性。因此，可以通过改变会计计量单位和计量属性的办法，反映或消除物价变动对会计的影响。一般有三种做法:一是改进会计计量单位，即用不变(稳定)币值货币取代名义货币；二是替换会计计量基础，即用现行价值——现行成本、现行重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等表现现行价值计量基础取代历史成本；三是同时改变会计计量单位和计量基础。 　　2.1 一般物价水平会计 　　也称不变购买力水平会计，即购买力以一定货币单位作为会计计量单位，并通常通过一般物价指数将按名义货币编制的基本财务报表，调整为按不变币值货币编制的财务报表，以此反映一般物价水平变动的影响的会计程序与方法。这一模式的调整事项只是企业的会计报表，而与企业的日常会计处理无关，仍然以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，又可保证收入与费用的合理配比。使按此方法计算的净收益额易于被各方所接受。但若用来调整的一般物价指数与本企业的个别物价指数变动存在差异时，调整后的会计报表仍不能确切反映企业财务状况和经营成