2015第二章 金融资产-4.doc

-  PAGE 16 - 第二章 金融资产-4 金融资产转移 一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 例如：企业将未到期的商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。 补充：票据贴现会计 现在会计准则将应收票据贴现分为附追索权和不附追索权的票据贴现，两者会计处理是不一致的（会计处理不分银行承兑汇票或商业承兑汇票，操作完全一致）。 【例】20013年5月20日，甲公司持出票日期为3月20日，期限为6个月，面额为25万元的带息商业汇票向银行贴现，贴现率为6%。企业的账务处理如下： 票据到期值=250000（元） 贴现息=250000×6%÷12×4=5000（元） 贴现额=到期值-贴现息=250000-5000-=245000（元） 　 1.不附追索权，相当于出售应收票据，到期承兑人不付款时，银行无权要求企业归还贴现款。 　　借：银行存款 245000 　　　　财务费用 5000 　　 　贷：应收票据-承兑人 250000 　 2.附追索权，相当于利用票据进行抵押贷款，到期承兑人不付款时，银行有权要求企业归还贴现款。 　　 a.贴现时： （相当于向银行借款245000元） 借：银行存款 245000 短期借款-利息调整 5000 　　　 贷：短期借款-成本 250000 b.如果票据到期承兑方付款，则： 借：财务费用 5000 贷：短期借款-利息调整 5000 借：短期借款-成本 250000 　　　　 贷：应收票据-承兑人 250000 　　 c. 如果票据到期承兑人无法偿还票据款，银行要求企业退回款项时： 借：财务费用 5000 贷：短期借款-利息调整 5000 借：短期借款-成本 250000 贷：银行存款 250000 同时：借：应收账款-承兑人 250000 贷：应收票据-承兑人 250000 企业金融资产转移，包括下列两种情形： （一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方 例如，商业票据贴现，在这种情形下，转入方拥有了获取被转移金融资产所有未来现金流量的权利，转出方可视金融资产风险和报酬转移情况是否终止确认被转移金融资产。 （二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。 二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 金融资产转移会计处理的核心是能否终止确认。金融资产是否符合终止条件前，着重关注两个方面： 一是金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制。 应首先判断转入方是否是转出方的子公司，如果回答是，不存在终止确认。 二是金融资产是整体转移还是部分转移。 企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照有关规定处理。 1、整体转移：考虑整体终止确认； 2、部分转移：考虑部分终止确认：? 金融资产部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。 （二）符合终止确认条件的情形 1.符合终止确认条件的判断： 企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。 下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产： （1）企业以不附追索权方式出售金融资产； A公司应收B公司100万元，按照双方约定三个月以后收回，A公司将应收B公司的债权转让给C银行。假设该债权到期后，B公司出现财务困难，不能支付。如果C银行有权要求A公司支付，那么即为附有追索权，A公司不能终止确认应收债权；如果C银行无权要求A公司支付，那么即为不负有追索权，则A公司能终止确认应收债权。 （2）企业将金融资产