财务会计案例关于账外账分析.docVIP

关于账外账的分析 学号1111013229 一、前言 企业为适应生产经营管理的需要而产生了内部控制。常见的内控包括分工控制，授权控制，财产安全控制等。 在众多内控内容中，对货币资金的控制是最为重要的。因为货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。只有加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，才能确保经营管理活动合法而有效。而账册是反映企业货币资金收支情况的蓝本，有些企业为虚报利润，降低税额，对账册做了手脚，产生了两种不同的账册，也就是账外账。 通过设置账外账，可以虚报利润，增加成本，达到偷税漏税的目的，扰乱公共秩序。因此，我们要对账外账的特点，手法，运行方式等有全面的了解。只有在认识账外账的基础之上，才能通过审计的方法，找出企业账务的问题，杜绝账外账的出现。下面举一个酒厂的案例来做介绍。 二、酒厂案例 某私营酒厂，增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。 2001年6月，某县国家税务局根据群众举报对该私营酒厂2001年6月以前的纳税情况进行纳税检查。经过稽查人员陈述利害，产成品保管员田某、材料保管员王某、包装物保管员张某三人交出了各自手中的保管账。产成品保管员田某还交出了大量出库白酒的欠条。田某称：按常规，财务人员每月抽取欠条计算销售，剩下的欠条可能就是企业未计销售那部分。”在对账簿进行检查时，则发现每名保管员手中都有两本账，保管员证实，其中一本是企业负责人授意做的，专门用于税务检查时用。各种迹象表明，该企业有偷税嫌疑。在公安机关的协助下，稽查人员找到了财务人员辛某，从他那里也查获到两套账本。根据辛某提供的线索又找到了企业负责人李某，李某承认假账是在他的授意下做的。 经查实，该企业采用销售商品少计收入、以欠条抵顶库存等手段进行虚假计账，共隐瞒应纳税销售额1，019，612.88元，应补增值税173，334.19元，消费税273，318.08元。合计446，652.27元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，该酒厂的行为已构成偷税，处所偷税款一倍罚款446，652.27元。此外，主要负责人还将有牢狱之灾。 三．案例分析：分析账外账 这家私营酒厂绝不是个案，现实中违法设置账外账的企业不胜枚举。一旦设置账外账，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为自己有，国家会因此遭受税收损失，并且对企业而言很有可能导致权责不分，内控失衡，濒临破产。因此，这是一种搅乱公共秩序，同时也危害企业自身的行为。基于此，我们认识到对账册的控制与管理是极其重要的。注册会计师们在对企业财务进行审计之时，要掌握识别真帐与假账的技术，因为这会对审计结果的对与错带来很大帮助。 （一）账外账的形式与特点 “账外账”有以下两种形式：一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细。 无论 “账外账”形式如何，一般都隐蔽性强。用来向税务机关申报纳税的 HYPERLINK /wiki/%E5%81%87%E8%B4%A6 \o 假账 假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。上例中的私营酒厂也是一样的，他们将另一份核算准确的真账存放在隐蔽处（一般不存放在 HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%8F%B8 \o 公司 公司），令执法部门不易查证，难以发觉。特点二是知情范围小。为了减少偷税 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9 \o 风险 风险，一般只有单位主要 HYPERLINK /wiki/%E9%A2%86%E5%AF%BC \o 领导 领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。特点三是使用范围广。由于“账外账” 设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，成为偷税最常用的伎俩之一。特点四是 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91 \o 现金 现金交易多，不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E5%85%A5 \o 收入 收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零 或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷 HYPERLINK /wiki/%E9%80%83%E7%A8%8E \o 逃税 逃税。 （二）设置账外账的手法及运行方式 “账外账”手法主要有“一真一假法”，“半真半假法”，“人机分算法”等。第一种方法设置“一套账”，反映  HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%BB%8F%E8%90%A5 \o 企业经营 企业经营过