初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：第一章第七节可供出售金融资产.docVIP

百度出品：会计考试神器，扫码下载！ 海量免费资料，真题，模拟题，任你练！ 会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！ 官方QQ群：318549896 第七节 可供出售金融资产 【知识点1】可供出售金融资产的内容 1.概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产 2.核算内容 包括企业从二级市场上购人的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资 【知识点2】可供出售金融资产的账务处理 (一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目 1.“可供出售金融资产”科目 ①核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值 ②借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等； ③贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。可供出售金融资产生的减值损失、出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动。 ④企业应当按金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 2.“其他综合收益”科目 核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计人所有者权益的利得或损失等。 借方登记资产负债表日企业持有的可供出售全融资产的公允价值低于差额等 贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价余额的差额等。 3.可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置 “可供出售金融资产减值准备”科目。 (二) 可供出售金融资产的取得 1.会计准则规定 ①企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出所发生的交易费用应当计人可供出售金融资产的初始入账金额 ②企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额 2.相关会计分录 ①如果为股票投资： 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金—存出投资款 ②如果为债券投资： 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金—存出投资款 【例-单选题】甲企业于2014年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（　）万元。 A.175　　 B. 181　　 C.200　　 D.20 【答案】B 【解析】购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值=100×（2-0.25）+6=181(万元)。 （三）可供出售金融资产的持有 1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息 准则规定：应当作为投资收益进行会计处理 相关会计分录： ①如果为债券投资的： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） ②如果是股票投资的： 借：应收股利 贷：投资收益 2.资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。 会计分录： ①公允价值高于其账面余额 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 ②公允价值低于其账面余额 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 【例-单选题】甲公司于2014年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2014年12月31日，这部分股票的公允价值为295000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为(　 )元。 A. 0 B. 收益14000 C. 收益5000 D. 损失10000 【答案】A 【解析】资产负债表