对增值税返还后附加税费能否退还探索.docVIP

文章来源 HYPERLINK 注册离岸公司:  HYPERLINK  〖摘要〗增值税返还了，附加税费能退还吗？①政府财税部门观点：非直接减免的增值税，附加税 费不能退还。②本文倾向性观点：直接减免的增值税，由于增值税和附加税费都不用缴纳，所以也 就不存在附加税费退还的问题；只有即征即退、先征后返的增值税，由于存在着增值税的退税，所 以附加税费理应退还。③如果本文倾向性观点有误，那么附加税费规章中关于退还的条款有必要进 行更加精确明晰的表述。 实务工作中，以流转税类为计征依据的城建税、教育费附加、价格调节基金统称为附加税费。在流 转税类得到优惠的同时，附加税费能否得到相应退还，存在着很大争议或困惑。比如，属于流转税 类的增值税以即征即退、先征后返方式享受优惠，而附加税费伴随着增值税缴纳后，就没有给予退 还。本文在追溯相关规章的基础上，结合现实案例，思辩这一敏感问题，欢迎对该问题有兴趣的同 仁共同讨论。 一、规章引述与解读 （一）退还城建税的规章引述 财税［1985］143号《财政部关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》明确指出，“对 出口产品退还产品税、增值税的，不退还已纳的城市维护建设税。对由于减免产品税、增值税、营 业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税”。 （二）退还教育费附加的规章引述 财税［1986］120号《财政部关于征收教育费附加几个具体问题的通知》明确指出，“根据《征收 教育费附加的暂行规定》第三条规定，‘教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税 、营业税的税额为计征依据’。因此，对由于减免产品税、增值税、营业税而发生退税的，同时退 还已征的教育费附加。但对出口产品退还产品税、增值税的，不退还已征的教育费附加”。 （三）退还价格调节基金的规章引述 根据《中华人民共和国价格法》和国务院的有关规定，各省级人民政府制定相应的价格调节基金。 本文以山西省为例，说明在山西省境内退还价格调节基金的???章依据。 山西省人民政府以晋政发［2005］5号文件颁发的《山西省价格调节基金征收使用管理办法》第二 十三条明确指出，“根据税法规定，发生增值税、消费税和营业税款退还时，已缴纳的价格调节基 金相应退还。退还时由地税机关汇总缴纳单位或缴纳人提出的申请，向同级财政行政主管部门申请  HYPERLINK   HYPERLINK   HYPERLINK 文化传播 ，国库直接退还”。 （四）对退还附加税费规章的解读 仔细阅读可以发现，以上三个规章均强调伴随着增值税的退税，同时退还已缴纳的附加税费。这样 的规定隐含着三层逻辑关系： 第一，以即征即退、先征后返方式享受增值税优惠的，退还增值税的同时，退还已缴纳的附加税费 。增值税以直接减免方式享受优惠的，由于增值税不用缴纳，附加税费也不用缴纳，所以不存在规 章中强调的增值税的退税，当然也不存在附加税费的退还。 如果这样的推理不恰当，或者说这样的推理打了“擦边球”，那么前述三个规章中对附加税费能否 优惠的表达方式就应该更精确一些。即：增值税直接减免的，不征缴附加税费。如果已经征缴了应 该直接减免的增值税和附加税费，那么伴随着增值税的退税，附加税费同时退还。增值税即征即退 、先征后返的，增值税按优惠幅度足额退税，附加税费不予退还。 提高税收规章制定的严谨性，是严格优惠条件、杜绝理解错误的前提保障。在中国经济高速发展的 今天，苛求税收优惠政策的设计具备覆盖面很广的前瞻性，是很困难的。纳税人应给予充分的理解 和谅解。 第二，只有存在非出口贸易的增值税的退税，才能存在城建税和教育费附加的退还。山西省对什么 情况下伴随着增值税的退税才能出现价格调节基金的退还，没有做出限定，也就是说，价格调节基 金的退还范围要比城建税和教育费附加的退还范围更大。 第三，前述三个规章中关于附加税费优惠的规定，突出了附加税费的“附加”性质，当主税种享受 退税优惠需要退库时，附加税费也同时退库。充分体现了一种“皮之不存，毛将焉附”的实体征纳 关系。至于出口贸易情况下，城建税和教育费附加的不退还，则体现了征收捐税的强制性。退与不 退，是国家以社会管理者的身份依据调控宏观经济需要表达的一种意志。 二、现实案例与思考 以下对增值税享受三种优惠方式下，实务工作中附加税费的返还状况进行介绍。 （一）即征即退的案例 财税［2001］198号文件即《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问 题的通知》规定：自2001年1月1日起，对在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、 烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥实行增值税即征即退的政策。 「例1」某水泥公司符合财税［2001］198号文件规定的增值税即征即退政策。自2