财政金融学第-5章税收制度.pptVIP

第5章 税收制度;本章结构;第一节　税收分类;一、按课税对象的性质分类;(二)所得税 所得税是国家对纳税人的收益或净收入课征的税收。 主要包括两个税种:一是公司所得税,即对法人课征的所得税;二是个人所得税,即对自然人课征的所得税。 目前(2011年)我国的两大所得税只占全部税收收入的25%左右。 (三)财产税 财产税是对财产价值课征的税收。它分为一般财产税和特别财产税。 一般财产税要对纳税人的全部财产价值课税,课税对象包括动产和不动产,一般财产税又称财富税。 特别财产税只对土地、房屋等不动产进行课税。 ;(四)资源税 资源税是以自然资源为课税对象的税收。 企业和个人开采自然资源,利润率高低在很大程度上要取决于其开采的自然资源的品位状况和开采条件, 容易产生级差利润。资源税的目的就是要把这种级差收入从企业或个人的利润中剔除,使自然资源开??企业能够在同一个起跑线上公平竞争。 目前国家正在进行资源税改革,将从量计征改为从价计征,今后煤炭等资源产品也有望改为按比例税率计征资源税。 (五)行为税 行为税是指政府开征的目的完全是为了调节或影响纳税人社会经济行为的税收。 只有那些以影响和调节纳税人行为为唯一目的的税收才属于行为税。 ;二、按课税标准分类;三、按税收与价格的关系分类;四、按税收收入是否规定专门用途分类;五、按税种的隶属关系分类;六、按税负能否转嫁分类;第二节　税收制度的构成要素;一、纳税人;二、课税对象;三、纳税期限与纳税环节;四、税率;(二)累进税率 累进税率是一种多档次的比例税率表。在累进税率下,计税依据的数额被分为若干个级次,每个级次分别对应一个比例税率,计税依据的数额越大,其对应的税率就越高。 累进税率一般适用于个人所得税的征收 累进税率从实际应用方法来看又可以分为全额累进税率和超额累进税率两种。特点如下： (1)在名义税率相同的情况下,全额累进税率的累进程度高,税负重;超额累进税率的累进程度低,税负轻。 (2)全额累进税率在计税依据的级距临界点附近税负会出现跳跃性, 很不合理；而超额累进税率大大地缓解了税负的跳跃性问题。 (3)全额累进税率条件下税额的计算简便;而在超额累进税率情况下由于需要分段计税,税额计算起来比较复杂。 ;为了解决超额累进税率条件下税额计算复杂的问题,人们在实践中可以采用一种叫作“速算扣除数”的办法。 速算扣除数 = 全额累进税额-超额累进税额 可以计算出每个级距的计税依据对应的速算扣除数,当按照超额累进税率计算一定量计税依据的应纳税额时,只需将其全部数额乘以最高级距所对应的税率,然后再减去该级距对应的速算扣除数即可 ;(三)定额税率 定额税率是指按课税对象一定的实物单位直接规定一个固定税额。 定额税率是根据课税对象的实物单位确定的,计算应纳税额十分简便。 当通货膨胀比较严重时,使用定额税率的税种其税收收入并不会随物价大幅度上涨而相应地增加,这是定额税率最大的缺点。;五、附加、加成和减免;(二)加成 加成是加成征收的简称,是国家出于某种政策性考虑而对特定纳税人加税的一种措施。加一成等于加正税税额的 10%,加两成等于加正税税额的20%,以此类推。 例如,我国的个人所得税对劳务报酬所得就有加成征收的规定 ;(三)减免 税收的减免措施主要包括以下内容: (1)减税、免税。 减税就是减征部分税款;免税即免交全部税款。 (2)起征点、免征额。 起征点是指税法中规定的课税对象开始被征税的起点,课税对象的数额达不到起征点不对其征税,超过了起征点要对课税对象的全部数额征税。 免征额是指税法规定的课税对象中可免予征税的数额,课税对象的数额超过了免征额,国家只对超过免征额的部分征税。 ;六、处罚;第三节　我国的主要税种;一、增值税;(二)增值税的主要内容 (1)征税范围。我国增值税的征税范围包括销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务。 (2)纳税人。凡在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理和修配劳务的单位和个人均为增值税的纳税义务人 (3)计税依据。纳税人购进固定资产所负担的增值税进项税允许进行抵扣 (4)税率。我国增值税实行两档税率,基本税率为17%,低税率为13%。对于小规模纳税人实行3%的征收率。小规模纳税人要按照销售额(不含增值税)乘以征收率来计算应纳税额,不允许其扣除进项税额。 ;(5)应纳税额计算。增值税应纳税额的计算分一般纳税人和小规模纳税人两种不同的方法。 对于一般纳税人而言,增值税应纳税额的计算采用购进扣税法,实行凭发票注明税金进行税款抵扣的制度。应纳税额的计算公式为: 　　应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额 　　当期销项税额 = 当期销售额×适用税率 增值税小规模纳税人应纳税额的计算公式为: 　　应纳税额=销售额×征收率 上述公式中的征收率为3%;公式中的销售额为不含增