第九章 销售-与收款循环审计.pptVIP

审计;第九章　销售与收款循环审计;框架结构; 第一节 销售与收款循环的特点;螺桐朗耍渊府绞喜醚芥惋鼓涎统涉桌视茵灼隋莹旬香峪体镣默逸棵减绦堪第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计; 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 ;一、销售交易的内部控制 1.适当的职责分离 （1）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 （2）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细账，构成自动交互牵制 （3）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。 （4）赊销批准职能与销售职能的分离。销售人员通常乐观地对待销售数量，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价。赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。;（5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立 （6）订立销售合同前，应指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员相分离 （7）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 （8）销售人员应当避免接触销货现款 （9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 ;2.恰当的授权审批 （1）不经审批不得赊销 （2）不经审批不得发货 （3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。 具体问题具体分析 赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性;3.充分的凭证和记录 收到客户订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。定期清点销售发票。 ;4.凭证的预先编号 收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。 预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。 ;5.按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 6.内部核查程序 ;……A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表…… 资料三 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下： ;序号;答案解析：;A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： （1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。 （2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。 （3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。;（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。 （5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了，CPA最重视]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 （6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。 要求： （1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 ;[答案] （1） 第（1）项，直接相关。第（2）项，不直接相关。 第（3）项，不直接相关。第（4）项，不直接相关。 第（5）项，直接相关。第（6）项，不直接相关。 （2） 应当测试第（5）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。;二、评估与收入确认相关的重大错报风险 （一）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险 要直接假定收入确认存在舞弊。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。;（二）常用的收入确认舞弊手段 为达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 （1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。 （2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以价格明显高于其他客户。 （3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。 （4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货