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　　水产养殖业生物资产会计核算研究的论文 水产养殖业生物资产会计核算研究 　　2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第5号生物资产》,规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。但是,该准则仅对生物资产进行概括性的规定,其中对生物资产中的特殊资产水产养殖业生物资产如何计量没有明确,从而无法反映企业水产养殖业生物资产的真实价值,无法为会计信息使用者提供相关可靠的信息。 　　一、 水产养殖业生物资产的特性及分类 　　水产养殖业生物资产是水产业发展的物质基础,也是人类食物的重要来源。将水产养殖业生物资产定义为:水域中可供捕捞的经济动、植物种类和数量的总称。水产养殖对象大部分不是静止不动的,且与非生物环境共同构成一个完整的生态系统,这也加大了其确认和计量的难度。水产养殖业生物资产更是依赖于养殖水域的空间、质量等条件生存。依据国际会计准则和我国企业会计准则可以把水产养殖业生物资产划分为消耗性水产养殖业生物资产和生产性水产养殖业生物资产两类。一般来说,用于出售用途的属于消耗性水产养殖业生物资产范畴,而成熟的水产养殖业生物资产处于繁殖期时,是属于生产性水产养殖业生物资产范畴。水产养殖业生物资产既与企业的存货、固定资产等一般资产不同,也与其他生物资产存在差异,具有特殊的自然增值属性,因此导致其在会计确认、计量等方面存在着特殊性。 　　二、水产养殖业生物资产的初始计量及账务处理 　　企业会计准则规定,生物资产应按其成本进行初始计量,即以取得生物资产并使之达到预定使用状态而发生的全部支出作为生物资产的成本。.对水产养殖业生物资产来说,获取的来源不同,其初始成本构成也有所不同。 　　(一)外购的水产养殖业生物资产 　　无论是消耗性水产养殖业生物资产还是生产性水产养殖业生物资产,其外购成本都应包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可以直接归属于购买该资产的其他支出(包括捕捞费、装卸费和劳务费等)。 　　企业外购的水产养殖业生物资产,按照应计入水产养殖业生物资产成本的金额,借记消耗性生物资产水产养殖业生物资产或者生产性生物资产水产养殖业生物资产,贷记银行存款、应付账款等科目。 　　(二)自行培育的水产养殖业生物资产 　　1.自行培育的消耗性水产养殖业生物资产。对于自行培育的消耗性水产养殖业生物资产,其成本应该包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料等材料费、人工费和应分摊的间接费用(包括培育所需要的水电费、捕捞费以及管理费等)等必要支出。企业计量自行培育的消耗性水产养殖业生物资产时,应按出售前发生的必要支出,借记消耗性生物资产水产养殖业生物资产科目,贷记银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目。 　　2.自行培育的生产性水产养殖业生物资产。自行培育的生产性水产养殖业生物资产的成本,包括其达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。其中,达到预定生产经营目的是指生产性水产养殖业生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务和出租。对生产性水产养殖业生物资产的计量,则应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出,借记生产性生物资产未成熟生产性水产养殖业生物资产科目,贷记银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目。未成熟生产性水产养殖业生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记生产性生物资产成熟生产性水产养殖业生物资产科目,贷记生产性生物资产未成熟生产性水产养殖业生物资产科目,未成熟生产性水产养殖业生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。 　　(三)投资者投入的水产养殖业生物资产 　　对于投资者投入的水产养殖业生物资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资者投入水产养殖业生物资产时,应按合同或协议约定的价值,借记 消耗性生物资产水产养殖业生物资产或者 生产性生物资产水产养殖业生物资产科目,贷记实收资本科目。 　　三、水产养殖业生物资产的后续计量及账务处理 　　(一)水产养殖业生物资产费用化后续计量 　　水产养殖业生物资产在达到预定生产经营目的后,为了维护或 提高其使用效能,需要对其进行管理、维护、饲养等。此时的水产养殖业生物资产能够产出农产品,带来现实的经济利益,因此所发生的这类后续支出应当予以费用化,计入当期损益。对于水产养殖业生物资产费用化后续计量,应按实际培育过程中发生的饲料费、人工费等,借记生产成本科目,贷记银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目。并且,在期末按照一定的标准分配计入生物资产的成本,借记消耗性生物资产水产养殖业生物资产或者 生产性生物资产水产养殖业生物资产科目,贷记生产成本科目。 　　(二) 水产养殖业生物资产计提折旧后续计量 　　企业对达到预定生产经营目的的生产性水产养殖业生物资产,应根据其性质、使用情况和有