论政府综合财务报告报告重点.docVIP

PAGE  PAGE 5 原载于《预算管理与会计》2007年第1期 论政府综合财务报告的报告重点 黎利权 一、为什么要提出“政府综合财务报告重点”这一论题 我们过去不太关注财务报告重点的选择。我国预算会计没有讨论过财务报告重点，因为过去的预算会计没有真正意义上的财务报告。企业会计对财务报告重点的选择也讨论不多，除了一部分学者提出“人力资源”是否也应纳入企业财务报告的范围以外，人们对企业会计以“经济资源”作为财务报告重点没有任何的怀疑。因为没有怀疑，所以不去讨论。而国外对财务报告重点的选择是比较重视的，只是名称不同而已，“国外往往把报告重点称为计量重点或计量焦点” 引自中国人民大学荆新教授2006年11月6日在全国预算会计研究会组织召开的“政府会计管理模式”课题研讨会上的讲话。 。 现在我们提出要讨论政府综合财务报告重点，是因为我国的公共财政建设提出了加强政府资产负债管理的客观要求，提出了通过编制政府综合财务报告来加强政府财务状况管理的改革设想黎利权．2004．论政府的资产负债管理与核算．预算管理与会计，9：35～36。 ，政府会计实务遇到了政府合并的资产负债表中到底哪些资产负债应该合并进去的实际问题黎利权．2005．再谈政府综合年度财务报告．预算管理与会计，11：32～33。 。 此外，对政府综合财务报告重点的讨论也具有重要的理论意义。理论意义之一是对政府会计核算基础的表述可以更准确一些。“修正的收付实现制”和“修正的权责发生制”是近几年政府会计理论上的创新。这些修正的核算基础摆脱了过去“二选一”的观念束缚，认为核算基础也可以选择两极之间的某个点。但是，这个两极之间的某个点到底是什么，概念上含义不明。好比人家问你“今天开车的速度是多少？”，你回答说“零与200之间的某个点”。人家听不明白，你也没办法说明白，因为你的车速仪表上只有0和200两个刻度。我们提出现金资源、财务资源和经济资源三个概念，有利于对政府会计核算基础两极之间某个点的准确表述，即基于财务资源的权责发生制。 理论意义之二是有利于建立一个清晰的政府会计收支确认标准。比如国有股权投资，目前的预算会计是将其作为支出报告的，未来的政府会计到底是将其作支出报告还是作资产报告，或者是作支出与资产的双重报告？这必须要有一个“理论上讲得通”的说法，要有一个确认的标准。我们常说，收入是某某资源的流入，支出是某某资源的流出。收支确认标准就是要看交易是否引起某某资源总量的流入流出变化。而资源总量是否流入流出主要取决于我们对资源口径的选择。比如这次全国预算会计研究会组织的“政府会计管理模式”课题研讨会在海南省三亚市召开，与会代表分别从海口、上海、广州、北京来到三亚。如果是做三亚市的人口报告，则所有与会代表来到三亚，都算是人口流入；如果是做海南省的人口报告，则从海口到三亚就不算人口流入；如果是做中国的人口报告，则所有与会代表都不算是人口流入。与此类似，现金资源、财务资源、经济资源也是三个依次扩大的口径。政府综合财务报告的报告重点做何选择，这不仅决定了资产负债表中资产负债的列报口径，也必将决定收支的确认标准。 出于以上几点原因，本文将对政府综合财务报告重点如何选择作些探讨。 二、现金资源、财务资源、经济资源三者的区别 现金资源指现金及现金结算中的往来，包括现金、存款、暂存款、暂付款、与上级往来、与下级往来等。我国现行财政总预算会计资产负债表的报告重点是现金资源，即资产负债表主要反映现金及现金等价物的状况（借入款例外），不能反映财务状况，更不能反映经济资源的占用状况。 财务资源比现金资源的范围要大，除了包括现金资源以外，其资产还包括可以用来清偿债务或能给主体带来未来经济利益的资产。比如产权参股、准备出售的存货、应收款、贷款与转贷等。其负债还包括以信用为基础、以融资为目的的应付款和借入款。我国现行财政总预算会计对产权参股、贷款与转贷等财务资源没有作资产报告，而是作支出报告。我国现行行政单位会计和事业单位会计资产负债表的报告重点选择的是财务资源。其内容除了现金资源以外，还包括投资、债权债务等。能够反映单位的财务状况。而且还对非财务资源中几种典型的固定资产做支出和资产双重报告。 经济资源比财务资源的口径还要宽，除包括财务资源以外，其资产还包括那些具有未来服务潜能的资产。比如政府办公楼、办公设备、公共设施等，属于具有未来服务潜能的有用经济资源。在正常情况下，政府办公楼不可能用来清偿债务，也不可能带来未来经济利益，属于非财务性的经济资源。其负债还包括对未来服务的承诺。退休金负债就是典型的对未来服务的承诺。国际上新西兰、英国、澳大利亚等国政府财务报告重点选择的是经济资源。 三、政府财务报告重点的国际借鉴 国际上一些编报政府财务报告的国家，报告重点不完全一样，资产负债的列报口径各有差