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探讨审计的失败因素及其策略研究 【摘要】分析性复核程序、 HYPERLINK /auditting/ \t _blank 代写审计论文审计模式和风险评估模式存在的严重缺陷、收入确认和关联方交易披露存在的缺陷以及审计过程中存在的利益冲突等都严重影响了审计的效果,本文就审计失败的原因及对策作一些探析。 ? 【关键词】审计失败 分析性复核 注册会计师 ? 一、分析性复核程序存在的缺陷及对策将分析性复核结论作为“充分的审计证据”,是目前审计过程中普遍存在的做法。从理论上讲,最好的审计应当是注册会计师对被审计单位(客户)在审计期间的交易逐项进行审核,但是由于时间、成本等方面的限制,注册会计师往往更多的是利用分析性复核来进行审计,这种分析性复核与对被审计单位内部控制制度的测试构成了注册会计师审计的主要内容,实际的调查则很少。分析性复核程序要求注册会计师更多地使用专业判断,即注册会计师在进行逐项审计时,首先会对客户未来一定时期的账目情况形成一种预期,然后再看该公司账目所反映的情况是否与预期相一致,如果一致,注册会计师则很快就会得出该公司的会计行为符合会计准则的结论,否则,则会怀疑客户的账目存在一定的问题。由此可见,形成该预期所使用的资料的可靠性以及该预期的准确性,直接影响着分析性复核程序的效果。注册会计师仅进行分析性复核并过分信赖公司管理层提供的会计信息是非常危险的,但为了节省审计成本,注册会计师往往又不得不这么做。 分析性复核非常强调对会计盈余波动的调查。当客户的预算和实际会计盈余与上一年度的情况不一致时,注册会计师就会查询当年该客户有没有发生特别的事件。如果有特殊事件发生,并且其能解释上述不一致时,注册会计师往往不再进行实质性测试。公司管理层在进行欺诈时,为了掩盖公司的真实情况,往往使公司账目在表面上看起来与往年并没有多大的差异,导致注册会计师在进行分析性复核时得出公司的财务状况良好的结论。由于注册会计师的专业怀疑精神受到这种限制,因而注册会计师往往发现不了公司存在的欺诈行为。 在分析性复核程序中,还有另外一个问题,即绝大多数公司与对其审计的会计师事务所都有长期的合作关系。合作的时间越长,注册会计师的“专业怀疑精神”就会越弱。注册会计师一旦陷入说服自己相信客户提供的会计报表没有问题的境地时,其对该客户财务状况的分析解释往往会支持他们想要的结论。尽管有时注册会计师已经隐约感到被审计的会计报表可能有些不妥,他们也不会继续深究下去。 分析性复核程序主要适用于销售会计。在分析过程中,注册会计师会使用各种信息,比如前期的具有可比性的财务信息、预算结果、客户所在行业的情况、影响注册会计师预期的销售情况以及客户的营业情况等。注册会计师根据这些信息,将客户的收入数额或者比率与自己先前形成的预期进行对比,以发现该客户的收入有没有异常之处,并以此来决定是否进行实质性测试。分析性复核程序是建立在对审计所发现问题的解释和专业怀疑基础之上的,同时还受到客户所提供信息的真实性的制约。因此,公司管理层一旦进行会计欺诈,骗取注册会计师审计报告的支持就并非难事。另外,分析性复核包含着很多注册会计师的专业判断,但在公司治理过程中,没有人对注册会计师的判断进行监督。审计委员会虽然有监督注册会计师的职能,但由于其成员缺乏必要的评价技术,因此这种监督作用很难得到充分发挥。为了克服这种审计的主观性,分析性复核只能作为审计的辅助手段加以运用,即只能利用其来确定与审计有关的、有可能发生欺诈的领域或者事项。然后,注册会计师对这些非正常事项进行详细的实质性测试。具体来说,注册会计师在使用分析性复核时,应当遵循以下原则: 1.注册会计师应当以产地和生产线为标准,逐月、逐季地将生产的产品和销售额与上一个时期、上年同期进行对比。在比较时,应当将这一个阶段的情况与已知的其他信息联系起来。为了确认年末是否存在不正常的交易行为,注册会计师可以将该审计期末前后短时间内每天记录的收入进行比较,以此来发现客户的收入在年末有没有出现不正常的波动。 2.注册会计师应当将客户本期毛利率以及各个生产线的毛利率与前期相应的毛利率以及该期的预算进行比较,同时与该客户所在行业的发展走势联系在一起,观察该客户的收入是否存在异常。 3.选择一定期间内的处于流通领域内的存货,与以前相应周期内的存货数量进行对比,就可以发现“暗转”等会计欺诈手段。将收入扣除额(如打折、退还和优惠)及其收入比率,与前一个时期以及预算进行比较,再结合其他的一些信息(如公司业务情况、行业走势和市场情况等)进行分析比较,就很容易识别“挂账占有型销售”。将发生在年末的退货销售信用与审计期间的每月的销售信用进行比较,由此可以判断该客户是否存在或然性销售以及是否向买方做出过特别的让步。 除此之外,注册会计师还要进行一定的质询,即在专业判断的基础之上,选