第3章所得税会计.ppt

;实时案例：;案例二：湖南凤翔房地产开发有限公司;偷税漏税可耻;;第一节 所得税会计概述;2. 所得税会计的目标 ? 《企业会计准则18号——所得税》规定的所得税会计目标是：“规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。” ? 税务会计范畴的所得税会计目标是,及时正确地填制企业所得税会计报表——所得税纳税申报表，最大限度地获得企业的税收利益;3．会计利润与应税所得 ? 会计利润是根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也被称为税前账面收益。会计利润是依据会计准则确认、反映企业一定会计期间内经营成果的财务信息。 ? 应税所得也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。计算应税所得的目的是确定企业应缴纳的所得税。 ; 财务会计核算必须遵循会计准则，其目的是为了向信息使用者提供及时、可靠的会计信息。 ? 税法以课税为目的，本着公平税负的原则，依据有关税法税则，确定一定时期纳税人应缴纳的税额. ? 依据会计准则确定的会计利润与依据税法确定的应纳税所得额（即应税所得）之间存在差异，进而导致会计上确定的所得税费用与税法要求的应交所得税也存在差异。;二、所得税会计的概念及方法分类;所得税会计方法分类 ;应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。 ? 在这种方法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 ? 当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。;纳税影响会计法，是将本期税前会计利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响额递延分配到以后期间的会计方法，是对利润总额与应税所得之间的时间性差异逐渐确认和转销的会计方法。 ? 纳税影响会计法可以分为递延法和债务法两大类. – 在递延法下，将本期时间性差异所产生的纳税影响额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响额。 – 债务法的日常处理与递延法相同，但在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。;资产负债表债务法，是从暂时性差异本质出发，分析暂时性差异的产生原因及其对期末资产负债表的影响。当税率变动或税基变动时，应该按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 ? 以资产负债表上期末递延所得税资产（负债）为基础，计算利润表项目当期所得税费用。 ?;三、所得税会计核算概述;1、资产负债表债务法一般程序;（1）确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （2）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （3）比较前两者，界定出应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，由此确定递延所得税负债和递延所得税资产，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产比较，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 （4）确定当期应纳税所得额和应交所得税 （5）确定利润表中所得税费用。 ;所得税会计准则;;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础; 资产计税基础=未来可在税前扣除的金额 ? 某一资产负债表日的计税基础 ＝资产的取得成本－以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额 ? 一般情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是一致的，其计税基础一般为取得成本。在后续计量过程中，因为会计准则与税法规定不同，可能产生资产账面价值与计税基础的差异。; 如：企业于2005年12月31日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为O。会计核算及计税时均按照直线法计提折旧.计算取得该项资产第一年年末至第三年年末计税基础 第一年年末该资产的计税基础=400（万元） 　第二年年末该资产的计税基础＝400－80 　　　＝320（万元） 　第三年年末该资产的计税基础＝400－80－80 ＝240（万元）;二、负债的计税基础;公式;三、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。;暂 时 性 差 异;应纳税暂时性差异; 例：企业于2005年12月31日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为O。会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，计算