内部操纵理论的进展.pptVIP

;内部控制理论的发展; ;L.R.Dicksee; ; ;20世纪40年代末至70年代初，正式提出了“内部控制”术语，是内部控制理论的第二阶段。 1949年《内部控制、协调系统各要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》定义: 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，旨在保护企业资产，审核会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理政策。;1958年，第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》（AICPA）：将内部控制分为内部会计控制和内部管理制度两类。 内部会计控制包括组织的计划及与保护该组织的财产和保证会计记录的可信性有关的程序和记录，以确保经济业务的实施都可以得到管理部门的批准、经济业务得到完善记录、账面记录和实物每隔一段适当的时期相互核对等。 内部会计控制可分为三种：实物控制、纪律控制、基础控制。 ;内部管理控制包括组织的计划和为提高经营效率、保证企业既定管理政策的实施而采取的所有措施和方法；它与记录通常有间接的联系。 管理控制的主要目的是为了保证组织目标的实现、管理政策的实施、经营效率的提高，并为内部会计控制提供基础。;20世纪70年代至90年代初，内部控制理论演变为“内部控制结构”，是内部控制理论的第三阶段，即内部控制的发展时期。 《会计报表审计中对内部控制结构的关注》（AICPA于1988年5月发布的审计准则公告第55号）： ①首次提出了“内部控制结构”这一概念，并取代了原来的“内部控制制度”概念； ②将内部控制定义为“为合理保证实现企业的具体目标而建立的一系列政策和程序”； ③认为内部控制结构由控制环境、会计制度、控制程序等三个要素组成。;; ; COSO内部控制框架 1985年，美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建反虚假财务报告委员会，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。 1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》（1994年进行了增补）， 即COSO内部控制框架。 美国SEC唯一推荐使用的内部控制框架 《萨班斯法案》 (2002年)404 条款也明确表明 COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。 标志着内部控制理论发展到新的阶段 ; COSO内控框架对内部控制的定义 内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 COSO内部控制框架的组成要素 内控环境 风险评估 内控活动 信息与沟通 监督; 内控环境 员工的诚信和道德价值观 员工的胜任能力 董事会和审计委员会 管理层的经营理念和经营风格 组织结构 管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施 ; 风险评估——对相关风险进行识别和分析 发现和分析那些影响目标实现的风险的过程 确定如何管理和控制风险的基础 风险识别 风险分析 应对变化 ; 内控活动 ——确保管理层指示得以执行的政策和程序 （审批、授权、确认、核对、审核经营业绩、资产保护以及职责分工） 针对企业的不同目标，控制活动分为： 为提高经营效率效果的控制活动 增强财务报告的可靠性的控制活动 遵守法规等目标的控制活动; 根据控制活动的不同作用，控制活动分为： 预防性控制 检查性控制 指导性控制 纠错性控制 补偿性控制; 根据组织中实施人员的不同，控制活动分为： 高层复核 指导并管理业务活动 信息处理 实物控制 业绩指标分析 职责分离 ; 信息和沟通——相关信息以某种形式并在某个时段被识别、获得和沟通，以促使员工履行自己的职责。 信息的识别和获取 信息加工和报告 信息系统的整合 内部沟通 外部沟通 ; 监督——评估内控系统在一定时期内运行质量 持续性的监督活动 独立的评估 ; 员工在内部控制中的作用与责任 管理层——负有全面的责任，内控系统的“责任人” 董事会——指导和监督管理层的工作 内部审计师——监督、评价和维护内部控制有效性 其他人员——产生信息，影响内控; 内部