高级财务会计 教学课件 作者 王丽新 第六章　衍生金融工具会计.pptxVIP

31761-6A;第六章　衍生金融工具会计;第一节　衍生金融工具概述;一、金融工具的定义;二、衍生金融工具的定义;(一)价值随相关标的变动而变动;(二)不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资;(三)在未来某一日期结算;三、衍生金融工具的特点;(一)衍生性;(二)杠杆性;(三)风险性和波动性;四、衍生金融工具的分类;(一)按照衍生金融工具的交易方法和特点分类;(1)期货合同。;(2)期权。;(3)远期合同。;(4)互换。;(二)根据基础金融工具的种类分类;五、衍生金融工具会计核算的难点;第二节　衍生金融工具的确认与计量;一、衍生金融工具的确认;二、衍生金融工具的会计计量;第三节　投机套利的会计处理;一、期货的会计处理;(一)期货的概念及类型;(二)期货合同会计的账户设置;(三)期货保证金的会计处理;(四)期货结算日的会计处理;二、期权的会计处理;(一)期权的概念及类型;(二)期权会计处理的基本要求;(三)一般期权业务内容和账户设置;(三)一般期权业务内容和账户设置;(2)2008年12月31日股价下跌时，期权有潜在亏损100 000元［(10-9)×100 000］，同时也是看涨期权投资的减值额。 借：公允价值变动损益100 000 　　贷：看涨期权投资——公允价值变动100 000 (3)2009年2月1日股价上扬时，期权已无潜在亏损，这时首先应冲减已记录的潜在亏损，并记录股票价格上扬恢复至成本的金额。此时期权合同已经到期，该投资者行使期权，按差价进行结算，并将期权合同注销。 借：看涨期权投资——合同约定1 000 000 公允价值变动损益100 000 银行存款300 000 　　贷：期权合同约定往来1 000 000;看涨期权投资——公允价值变动100 000 购进期权费用50 000 投资收益250 000 从此笔交易可以看出，由于股价在期权到期日上涨，因此该投资者取得了250 000元的投资收益。 (4)假设2009年2月1日期权到期时，该股股价每股又下跌2元。该投资者放弃行使期权，并将期权合同注销。 借：看涨期权投资——公允价值变动100 000 　　贷：公允价值变动损益100 000 借：期权合同约定往来1 000 000 　　贷：看跌期权投资——合同约定1 000 000 借：购进期权费用50 000;三、金融互换交易的会计处理;(一)货币互换会计处理;1.货币互换的概念及特点;2.货??互换会计处理的基本要求;(二)利率互换会计处理;1.利率互换的概念及特点;利率互换会计处理的核心是互换形成的利息差。对交换的利息差一般将其视为应收或应付利息的一部分，即递延法。利率互换因为其只是交换不同利率而形成的利息差不用交换本金，所以会计处理较为简单。;【例6-5】　某跨国公司于2007年1月1日以10％的利率签订了一笔为期两年的100万美元的借款协议，每半年支付一次利息，由于企业判断美元利率将有所下降，所以同时与中间银行签订了一笔两年期的利率互换协议，名义本金为100万美元，每半年收取一次利息，利率为10％，同时支付伦敦同业拆放利率LIBOR＋0.5的利息。该公司向中间银行支付了2 000美元作为手续费。 该期限内的LIBOR见表6-2：;2.利率互换会计处理的基本要求;(1)2007年1月1日签订借款协议、利率互换协议及缴纳手续费时： 借：银行存款1 000 000 　　贷：长期借款1 000 000 借：买入浮动利率协议1 000 000 　　贷：卖出固定利率协议1 000 000 借：递延手续费2 000 　　贷：银行存款2 000 (2)2007年6月30日支付借款利息、及履行互换协议时： 借：财务费用50 000 　　贷：银行存款50 000 借：财务费用500 　　贷：银行存款500;说明：利率互换协议一般以净额结算，本例的数额为500美元(50 500-50 000) 借：财务费用500 　　贷：递延手续费500 (3)2007年12月31日支付借款利息及履行互换协议时： 借：财务费用50 000 　　贷：银行存款50 000 借：财务费用500 　　贷：递延手续费500;(4)2008年6月30日支付借款利息及履行互换协议时： 借：财务费用50 000 　　贷：银行存款50 000 借：银行存款2 000 　　贷：财务费用2 000 借：财务费用 500 　　贷：递延手续费500;(5)2008年12月31日支付借款利息及履行互换协议时： 借：财务费用50 000 　　贷：银行存款50 000 借：银行存款5 000 　　贷：财务费用5 000 借：财务费用500 　　贷：递延手续费500;(6)轧平利率互换协议及归还贷款时： 借：卖出固定利率协议1 000 000 　　贷：买入浮动利率协议1 000