第七章 公共税收理论与制度.pptVIP

第七章 公共税收理论与制度;第七章 公共税收理论与制度;一、公共收入的定义与分类; 分类： 税收： 政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入。 公债： 政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公共收入。 其他收入： 收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。 政府引致的通货膨胀;收 费;政府引致的通货膨胀;二、税收的特点、要素和基本原则;税收的特点之一：强制性;税收的特点之二：无偿性;税收的特点之三：固定性;税收的要素之一：课税主体;税收的要素之二：课税对象;对“三陪女”该不该征税？;我国现行法律法规并未规定税务机关的征税对象是纳税人合法的收入，更没有规定对不合理不合法收入不征税。在我国，现行众多的税收法律、法规中，除印花税暂行条例明确规定应税凭证必须合法有效之外，其他税收法律法规均未明确指明应税收入的性质合法与否。个人所得税法只规定了工资薪金、劳务报酬等11种收入为课税对象。但“所得”来源是否合适，是否合法，税法没有明确，其实施细则没有明确，其他税收法律法规也都没有明确。这就是说，不论民众是从事何种职业或用何种手段，只要其收入超过个人所得税的起征点，便应向税务部门依法纳税。 美国、德国以及日本等国家都有对非法经济行为征税的法律规定。在德国，《税收通则》第40条明确规定：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因其违反法律上的命令或禁止性规定，或者违反善良风俗和情况而妨碍对其行为课税。在美国，不管所得源泉和形式如何，是否合法，凡能够提高纳税能力的所得都认为构成应税所得。而在日本，对非法所得不仅在司法上能够有效保有的情况下构成应税所得，即使司法上无效，当该项非法所得现实上归所得者支配时，也构成应税所得。可见，在西方国家，不论收入合法与否，凡在经济上取得收益的均须征税。 尽管在学术界人们通常认为，个人所得税的课税对象必须是合法的收入，但是我国现行的税收法律法规并未明确应税收入的合法性与否，在实际工作中，税务机关在对纳税人征税时也没有先行判定其收入的合法性与否，甚至于对某些不合法、不合理的收入仍然征税。比如许多厂商都生产经营假货、走私货，在有关单位或部门对它们查处、起诉之前，税务机关对其收入与所得依然依法征了税。再如一些单位违反财经制度规定滥发奖金，这种情况下，个人的收入当属不合法或不合理收入，但税务机关对其中收入达到个人所得税征收标准的人员，仍依法征税。 从税务部门的职能来看。与工商行政管理、检察、公安等执法部门的职能不同，税务部门的主要职能是负责税收的征收管理，而无权界定纳税人生产经营活动的合法性与否。而且，从税收征管的实际情况看，由税务部门对纳税人收入的合理与合法性作出鉴定也是不现实的。因为对任何一种经济行为作出合法与否的鉴定都需要一个时间，这个时间可能很长，有时甚至会拖上几年、十几年，这对税务机关提高行政效率显然是不利的。 从不同法律规范的相互关系看，每个国家都有许多不同的法律规范。某种经济行为是否合法，只能依据对行为适用的法律关系来确定。纳税人取得不合理不合法的收入，要受到刑法、合同法等法律的制裁，与有没有缴税是两码事。税法所调整的是纳税人与国家之间在税收征纳方面的权利和义务关系，并不调整纳税人的生产经营活动，也不存在保护和承认其生产经营活动的问题。对“三陪女”征税，并不意味着税法对其违法活动的认可，更谈不上保护。因而，税务部门对有可能存在色情交易的娱乐场所的从业人员征税便等同于助长色情交易的担心是多余的。;税收的要素之三：税率;税收的要素还有：;税收的原则之一：效率原则;充分而有弹性;“充分的”税收;“有弹性”的税收;节约与便利;万人签名的税收宣传活动值得提倡吗？ ——税收宣传的成本与收益;税收学中似乎找不到税收宣传效果的评价指标，但可以借用自行申报率这个指标来衡量，即自行申报缴纳的税款占该税种全部收入的比率。若这个比率逐渐上升，那么说明税收宣传有成效。 如果说税收宣传工作有什么不足，那就是对“政府为什么征税”这个问题回答得不够全面。比如说有一条常见的宣传标语—“中华人民共和国公民有依法纳税的义务”，这条标语没有错，但是它较多地强调“纳税人义务”而相对忽视“纳税人权利”。税法是在平等的基础上建立起来的，作为征税主体的政府与作为缴税主体的公民之间事实上存在着一种交换关系，也就是说，政府有义务为民众提供公共产品，却有依法征税的权利；民众有享用公共产品的权利，却有依法纳税的义务。权利与义务始终是对等的，不存在没有权利的义务，也不存在没有义务的权利，就像一枚硬币的正、反面，两者缺一不可。 以前曾经把税收看成是统治者对被统治者进行超经济剥削的工具，历史上苛捐杂税的确多如牛毛，因而民众觉得“税”是很可怕又很可恶的