04增值税的核算.pdfVIP

专题三 增值税的核算 本专题考情分析 介绍该专题的意义：不管是在税法学习中，还是在会计做账中，均大量的涉及到增值税 的内容。比如：存货、固定资产、负债、收入等均涉及增值税的问题，并且负债一章中有一 节特别介绍了“应交税费—应交增值税”的账务处理。 本专题框架结构图 一、增值税含义 增值税是以商品（含应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。 （一）增值税的征税范围 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位 和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。 【提示】增值税主要是针对货物征税。 【相关链接】营业税征税范围的一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应缴纳营业税。 应税劳务： （1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化 体育业、娱乐业、服务业（含租赁服务）税目征收范围的劳务。 （2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。 【拓展】自 2013 年 8 月 1 日起，在全国范围内开展交通运输业（除铁路运输）和部分现 代服务业营改增试点。 交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道 运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁 服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 从 2014 年 1 月 1 日起，在全国范围内将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税(以下 简称“营改增”)试点。 （二）增值税的征收与管理 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额； 小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×征收率。 （三）增值税税率（不含营改增） 一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为 1 17%，这就是通常所说的基本税率。 小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为 3%。 二、一般纳税人的账务处理 2 （一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等） 【例题?计算题】甲公司销售产品一批，价款 50 万元（不含税），按规定应收取增值税销 项税额 8.5 万元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为 5 万元。 要求：编制相关会计分录。 【答案】 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85000 借：主营业务成