第九章 资产负债表的审计.ppt

;课程要求;资产负债表审计是对被审计单位的资产负债表的合法性、公允性和一贯性发表意见。明确资产负债表审计的目标是制定资产负债表审计程序的前提。资产负债表审计的目标包括下述几点。;;二、资产负债表审计的程序;三、资产项目审计;1、货币资金特点;2.常见重大错报风险;3、货币资金内部控制;;4、货币资金内部控制测试;收款凭证的检查;;5.库存现金审计;2）库存现金的实质性程序;;盘点库存现金程序;2013年2月18日，注册会计师对被审单位财务部经管的现金实施盘点。盘点结果如下： ①保险柜现金的实存数为1460元； ②保险柜中有下列单据已付款，但未入账： 某职工报销差旅费，金额为1830元。手续齐全，时间为2013年2月18日； 某职工借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为1300元，日期为2012年12月25日。 ③盘点前现金日记账的余额为4590元；经核对2013年1月1日－2月18日的收、付款凭证和现金日记账，收入现金金额为13465元，支出为14530元，正确无误。 ④银行核定的库存现金限额为5000元。;项目;项目;;6.银行存款审计;2）银行存款的实质性程序;（3）取得并检查银行存款余额调节表、对账单 证实资产负债表上的银行存款是否存在。;某公司2012年12月30日银行存款日记账余额为64000元，银行对账单余额为58600元。该公司自行编制的银行存款余额调节表如下：;注册会计师经过核对，发现调节表中所反映的未达账项有问题，主要是银行已代付，公司未入账的款项，共有两笔：一笔是银行代付水电费4020元，单据已收到无误；另一笔是该公司开出的3045#空白转账支票，系本公司采购员于本月16日领去，不慎丢失，已登记申明作废。这张支票于本月22日被他人冒用在某商场购物，价款8560元，银行付讫。 注册会计师经进一步将银行对账单与银行日记账逐笔核对，发现银行对账单上记载12月6日收到外地汇款4800元，12月18日开出转账支票42000元，6月22日开出现金支票6000元，而企业银行日记账上均无记录。; 分 析： 该公司支票管理有严重漏洞，违反支票管理制度开具未写明日期和用途的空白转账支票。公司采购员工作责任心不强，遗失了空白支票，虽登报申明作废，但已被人冒用，给公司造成损失。公司应根据责任大小分别对出纳员和采购员给予适当处罚，对今后支票加强管理。 银行对账上的3笔收付记录在企业银行日记账上均无记载，可能存在租借银行账户的问题，要进一步审查原始凭证。若是借银行账户收取好处费，应追回赃款，对有关人员进行严肃处理。;（4）函证银行存款余额;;（二）应收账款审计;应收账款的实质性程序 1、取得或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，与总账数、明细账合计数核对相符；结合坏账准备与报表数核对。 （2）检查非记账本位币应收账款折算汇率及折算是否正确 （3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整 （4）调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项 （5）标识重要的欠款单位;;;;坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。2012年度坏账准备期末余额52.77万元。;应收账款函证：直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 目的：证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 证明力较强; 1）函证范围 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 函证数量大小、范围的决定因素： a 应收账款在全部资产中的重要性； b 被审计单位内部控制的强弱； c 以前期间的函证结果； d 函证方式的选择。; 2）一般的函证对象： a 金额较大的项目； b 账龄较长的项目； C 与债务人发生纠纷的项目； d 关联方项目、主要客户项目； E 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目； f 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。;（3）函证的方式 积极式函证 消极式函证 提供审计证据的可靠性不同 积极式函证（肯定式） 要求被询证者在所有的情况下必须回函 格式一： 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认是否正确 格式二： 在询证函中不列明账户余额，要求被询证者填写有关信息;消极式函证 要求被询证者只有在不同意询证函列示信息时才予以回函 当同时存在下列情况时，可以采用消极式函证 a 重大错报风险评估为低水平； b 预期不存在大量的错报； c 涉及大量余额较小的账户； d 没有理由相信被函证者不认真对待函证。;（4）函证时间 以资产负债表日为截止