审计第八章节-内部控制.pptVIP

第八章 内部控制系统及其评审;教学目的和要求;教学重点与难点;第一节 内部控制系统; 3、内部控制的相关定义 (1)财政部(2001)，内部会计控制规范：“指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。 (2)COSO委员会(1994)，内部控制——整体框架：“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。;4. 内部控制的理解 （1）内部控制是一个系统 （2）内部控制的主体是单位内部人员 （3）内部控制的客体是单位内部的经营管理活动 （4）内部控制方式、方法的多样性 （5）内部控制的本质是单位内部的管理活动 ;（二）内部控制的发展 1.内部牵制阶段（20世纪40年代前） 只针对一定环节、工作或过程进行，不能满足企业规模扩大控制要求。牵制包括：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制 2.内部控制阶段（20世纪40年代末） 3.管理控制和会计控制阶段（1958年） 4.内部控制结构阶段（20世纪80年代以后） 5.内部控制整体框架阶段（20世纪90年代后） 1992年COSO 6.内部控制整体框架——风险管理阶段（2004年） 新COSO的“风险组合观”;（三）内部控制目标 ——合理保证 1、财务报告的可靠性； 2、经营的效果与效率； 3、经营活动遵守法规 。 （四）内部控制的固有限制 1、人为判断和人为失误； 2、串通、管理层凌驾于内部控制之上； 3、人员素质不适应岗位要求。;(五)内部控制要素 一要素论——“内部牵制”（内部牵制阶段） 二要素论——“内部管理控制、内部会计控制”（内部控制制度阶段） 三要素论——“控制环境、会计系统、控制程序”（内部控制结构阶段） 五要素论——“控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监控”（内部控制整体框架阶段）本教材观点 八要素论——“内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控”（内部控制整体框架——风险管理阶段）;说???：内部控制五要素;二、内部控制系统的分类 1.按要素分类： “三要素”可以分为: 控制环境 会计系统 控制程序 “五要素”可以分为: 控制环境 风险评估 控制活动 信息与传递 监督;2.按工作范围分类： (1)内部管理控制制度：是以提高经营效率、工作效率为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。 (2)内部会计控制制度：是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。;3.按建立的目的分类： (1)保护财产物资的内部控制制度 是以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定购入、验收、入库、保管、使用、维修、计量等的职责和权限、手续和程序。 (2)保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度 是以会计凭证、会计账簿和会计报表为对象，规定了会计核算的组织形式、方法和程序，保证会计资料及其他信息资料的可靠性和正确性。 (3)保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度 是以经济活动为对象，规定了经济活动必须遵守的规范和程序以及控制经济活动的方法、措施。;4.按控制方式分类： (1)预防性内部控制制度 是指那些目的在于防止差错和舞弊行为的发生而设置的措施和程序。 (2)察觉性内部控制制度 是指当错弊行为发生后，能够立即自动发出信号，并及时采取纠正或补救的方法、措施和程序。;三、内部控制的主要方式（内容） 不相容职务控制：所谓不相容职务，指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。 授权批准控制 业务程序标准化控制 复查核对控制 人员素质控制 合法合规性控制 其他控制（会计系统控制；财产安全控制；预算控制；风险控制；内部审计控制；电子信息技术控制等）;不相容职务分离案例分析;分析要点：;内部控制制度的案例分析 ;分析要点：;一、内部控制的了解 1、了解内部控制目的 了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 2、与审计相关的控制 被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。;3、了解的深度 （1）评价控制的设计 （2）获取控制设计和执行的审计证据 获取审计证据的程序： A.询问被审计单位的人员； B.观察特定控制的运用； C.检查文件和报告； D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 （3）了解内部控制与测试控制运行有效性的关系;二、内部控制的描述; 一、初步了解与审计