中级财务会计第4章对外投资.pptVIP

第四章 对外投资 ;资产负债表; 利润表编制单位： 2009年度 单位：万元;本章学习目标;*;链接1：巴菲特9800美元变成620亿美元的故事 链接2：雅戈尔收购新马 链接3：2007年半年报;工商银行海外并购;对外投资的性质和分类 一、对外投资的概念及特点 二、对外投资的分类 （一）按照投资性质分类 （二）按照投资对象的变现能力分类 （三）按照投资目的分类 　;本章学习方法;第一节 交易性金融资产 ;二、交易性金融资产的初始计量;三、交易性金融资产的期末计量;;四、账务处理;资产负债表日公允价值高于账面余额;例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 ;（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。;（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 ;（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。;第二节 持有至到期投资;2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类： （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 ;二、持有至到期投资的取得;（一）债券溢折价的原因 ;当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。;（二）持有至到期投资的初始投资成本; 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 ???期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——利息调整”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。;三、持有至到期投资的收益及摊余成本;（一）到期一次还本付息债券;1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。;2、溢价购入债券的投资收益确认与计量 ;3、折价购入债券的投资收益确认与计量 ;（二）分期付息债券;（三）分期还本分期付息债券;3.会计科目;购入债券时;会计处理;【案例】华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下： 首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率 先按5%的折现率进行测算： 3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8 说明实际利率小于5%，继续测试，选4% 3*4.4518+50*0.8219=54.451852.8 说明实际利率小于4%。因此实际利率介于二者之间。 使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/ (54.4518-52.1647)=4.72%;计息日期;第三节 可供出售金融资产;二、可供出售金融资产的核 1.科目设置;2.初始投资的计量;持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 ;三、可供出售金融资产的期末计量;四、可供出售金融资产的处置;【例题7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：6月10日借：可供出售金融资产——成本 2972【（15-0.2）×200+12】 应收股利 40（0.2×200） 贷：银行存款 30126月15日借：银行存款 40 贷：应收股利 4012月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 400