规范分析下的征税成本问题浅探.pdfVIP

， 2014 年第 20 期 经济研究导刊 Ｎｏ.20 ２０14 总第 238 期 ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ.238 规范分析下的征税成本问题浅探 闫 胜 利 （云南财经大学 财政与经济学院，昆明 650221 ） 摘 要：按照现代经济学的相关观点，征税必然会产生社会福利损失 。 立足于一般均衡理论，通过规范分析认为， 高昂的征税成本最终会转化成实际税负，变相提高税率。 关键词：规范分析；征税成本；实际税负 中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014 ）20-0159-02 少 。 以上是对拉弗曲线原意的叙述，考虑到分析的需要，本文 引言 将对拉弗曲线做相应的修正 。 假设横轴为征税成本，纵轴为 十八届三中全会提出，“改革税制，完善税收制度”。 2014 税收收入 ，那么便可构建如下模型（如图 1）。 在模型 中，当征 年两会《政府工作报告》明确提出“抓好财税体制改革这个重 税成本在 OB 区间运动时 ，毫无疑问会增加税收收入；而一旦 头戏”。 论及税制改革问题，无疑“营改增”、消费税改革、房产 征税成本超过 OB ， 那么征税成本的增加会引起税收收入 的 税及环保税立法以及资源税改革是今年的热点话题，然而在 减少 ，甚至出现征税成本大于税收收入的问题。 美 国 2005 年 落实税收法定原则， 积极推进相关税收实体法立法的过程 停征遗产赠与税就是因为征税成本过高，出现成本大于收入 中，却忽视了中国税收制度的另一个普遍存在的大问题—— 状况 。 以当前发达国家 1%的征税成本为标准 ，我国 5% 的征 — 征管的高成本。 本文通过规范分析认为，高昂的征税成本其 税成本明显已经进入列入征税成本“禁 区”，增加的征税成本 实质为变相增加的税率。 必然会在一定程度上减少我国的税收收入 。 然而，缘何我国 关于中国税收征管的高成本，许多学者早有论述 。 学者 每年的税收收入连年增加甚至多年超经济增长？ 们通过不同方式对我国高昂的征税成本进行了论述。 张秀莲 （ 2005 ）通过调查认为，中国征税成本存在着地区差异。 经过 调查， 她得出中国东部以及沿海地区征税成本为 4%—5% ， 西部欠发达地区为 10%左右。 李飞、李怡君认为，我国 2008 年的征税成本为 5%—6%（2012 ）。 姜铭通过分析认为，我国 的征税成本为 5%（2012 ）。 针对高昂的征税成本，不同的学者 从多个角度进行了分析 。 李飞、李怡君（ 2012 ）从税收法律制 度、税收环境以及税收征管三个维度对我国高昂的征税成本 做了相应的分析。 他们认为，我国税制稳定性差、税制结构复 图 1 杂、社会化税收监督体制不完善、税收成本意识淡薄、税收征 （二 ）一般均衡视角下的高征税成本与变相提高的税率 管手段以及征税机构设置上存在问题，这些因素推高了我国 在未引入税收的情况下 ，不考虑其他因素，在简单 的供 的税收征管成本。 杨卫华认为，我国税源分散，税收征管不规 求模型 中，供给曲线 S 与需求曲线 D 相交于 E ，此时均衡价 范也是推高征税成本的重要因素（ 格为 P1 均衡数量为 Q1（如图 2 ）。现假设对商品课以税率为 t