第5章长期股权投资94.pptVIP

第五章 长期股权投资;第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换 第四节 长期股权投资的处置;一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。;相关概念;（二）长期股权投资初始计量的原则 （1）按初始投资成本入账 企业合并和非企业合并 （2）已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应收项目;二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 吸收合并、新设合并和控股合并 只有控股合并形成投资关系。 同一控制下 非同一控制下的企业合并;（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。 ;1.合并方以支付现金等方式作为合并对价 ;;2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 ;;计政策不相一致， 应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整 以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。;（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。;购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。 付出资产为固定资产、无形资产, 公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 付出资产为金融资产,计入投资收益 付出的资产为存货的，应当作为销售处理， 其公允价值确认收入， 其账面价值结转成本， 增值税; 发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益， 直接的审计，评估法律费等，--管理费用;;;三、非合并方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异;;一、长期股权投资的成本法 定义： 成本法，按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围： 1. 实施控制 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;（一）成本法的基本核算程序 ;长期股权投资采用成本法核算时， 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分 ;1.投资当年获得的现金股利或利润 应收股利单独入账，不计入初始投资成本； 投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。 ;二、长期股权投资的权益法 定义： 权益法，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围： 共同控制或重大影响;（一）会计科目的设置 ;（二）取得长期股权投资的会计处理 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：;投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：;（三）投资损益的确认 应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益 同时相应调整长期股权投资的账面价值 ;考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的， 按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。Eg.103;3．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产； 逆流交易，是指联营企