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第十一章 财务报表 审计策略 ; 一、财务报表项目审计学习方法 二、根据MMR设计实质性程序 三、业务循环法 四、审计轨迹的运用 五、资产负债表项目审计策略 六、利润表项目审计策略 ;一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点 财务报表项目审计的学习必须以会计知识和法规为基础 财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识 善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上的共性和特性;一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目的一般审计程序 ;第一步;一、财务报表项目审计学习方法 财务报表项目的认定与一般审计程序;认 定;二、根据评估的MMR设计实质性程序 回顾计划审计的基本步骤 了解被审单位及其环境（含内控）（计划） 执行分析程序 评价审计重要性 考虑审计风险 评估重大错报风险 测试内部控制（计划） 重估重大错报风险 确定检查风险及设计实质性程序（其它项目的计划） ;二、根据评估的MMR设计实质性程序 回顾审计程序的种类 风险评估程序 总体应对措施(报表层次) 进一步程序(认定层次) 控制测试 实质性程序(实质性分析程序、细节测试) ;三、业务循环法 概念 －也称切块审计法，指将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法 内部控制设计与交易的关系 ;三、业务循环法 代表性的业务循环－制造业 销售和收款循环（收入） 购货与付款循环（支出） 生产循环（加工） 筹资与投资循环（理财） 现金余额？？ ;三、业务循环法 业务循环与交易类别的关系 ;三、业务循环法 业务循环与交易类别的关系 ;四、审计轨迹的运用 ;四、审计轨迹的运用 审计轨迹与认定的关系 在查找已提前报废但尚没做会计处理的固定资产时，最有可能实施的审计程序是： A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产的明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用;四、审计轨迹的运用 审计轨迹与认定的关系 以下审计程序中最有可能证实已记录应付账款存在的是： A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款;四、审计轨迹的运用 审计轨迹与认定的关系 在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最强的是： A. 供应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单 C. 被审单位编制的连续编号的验收报告 D. 被审单位编制的连续编号的订货单 ;五、资产负债表项目审计策略 资产项目与负债项目的审计特征 资产项目 负债项目 所有者权益项目 高速周转项目与低速周转项目的审计特征 高速周转项目 低速周转项目;六、利润表项目审计策略 通过资产负债表项目的审计间接验证 资产负债表项目与利润表项目的内在联系 例如： 资产负债表项目的认定与利润表项目认定的关系 ;六、利润表项目审计策略 通过资产负债表项目的审计间接验证 收 入=从顾客处收取的现金－应收账款初余＋应收账款末余 成 本=购买商品支付的现金－应付账款初余＋应付账款末余 ＋存货的期初余－存货的期末余 费 用= 以现金支付的费用 －应计费用初余＋应计费用末余 ＋预付费用初余－预付费用末余 ;六、利润表项目审计策略 通过资产负债表项目的审计间接验证 利润表项目 现金交易 资产负债表项目 财务 收入 = 从顾客处收取的现金－应收账款初余 ＋ 应收账款末余 报表 销售成本 = 购买商品支付的现金－应付账款初余 ＋ 应付账款末余 关系 ＋存货的