20完成审计工作分解.ppt

目录;第十二章 风险应对 第十三章 销售与收款循环的审计 第十四章 采购与付款循环的审计.. 第十五章 生产与存货循坏的审计 第十六章 货币资金的审计 第十七章 对舞弊和法律法规的考虑 第十八章 审计沟通 第十九章 注册会计师利用他人的工作 第二十章 完成审计工作 第二十一章 审计报告 ;第二十章 完成审计工作;第一节 完成审计工作概述;编制审计差异调整表 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是因被审计单位对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误， 用重要性原则来衡量核算错误， 又可把核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）； 重分类错误是因被审计单位未按适用的财务报告编制基础列报财务报表而引起的错误。 例如， 被审计单位在应付账款项目中反映的预付款项、在应收账款项目中反映的预收款项等。;;;编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供的未审财务报表的基础上， 考虑调整分录、重分类分录等内容以确定己审数与报表披露数的表式。;;复核审计工作底稿 1. 项目组内部复核 ( 1 ）项目负责经理的现场复核。由项目负责经理对工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。 (2 ）项目合伙人的复核。项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。 2. 独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。 《质量控制准则第5101 号一一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求对上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。;;具备良好的会计知识。;;第二节 考虑持续经营假设;被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括： 1 . 净资产为负或营运资金出现负数。资不抵债有可能使被审计单位在近期内无法偿还到期债务， 从而引发债务危机。 2．定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资。 过度依赖短期借款为长期资产筹资，将使被审计单位长期面临巨大的短期偿债压力，如果无法及时偿还到期债务，将陷入财务困境。 3．存在债权人撤销财务支持的迹象。如果被审计单位不再能够获得供应商正常商业信用，就意味着无法通过赊购取得生产经营所必需的原材料或其他物资，现金偿付压力巨大。一旦资金短缺，生产经营就有可能中断。;4．历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数。如果被审计单位的营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，表明被审计单位的现金流量可能不能有效维持正常的生产经营，从而影响被审计单位的盈利能力和偿债能力，降低其在市场竞争中的信用等级，最终可能因资金周转困难而导致破产。 5．关键财务比率不佳。 6．发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌。经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引起的，也可能是行业整体不景气造成的。巨额经营亏损可能意味着被审计单位丧失盈利能力，并导致其持续经营能力存在着重大的不确定性。 ;7．拖欠或停止发放股利。 8．在到期日无法偿还债务。 9．无法履行借款合同的条款。为了保证贷款的安全，银行往往在借款合同中订有诸如流动资金保持量、资本支出的限制等条款。一旦被审计单位无法履行这些条款，银行为保全其债权，就有可能要求被审计单位提前偿还借款，从而导致被审计单位的资金周转出现困难。 10．与供应商由赊购变为货到付款。 11．无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位的盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。 ;被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括： 1．管理层计划清算被审计单位或终止经营。 2．关键管理人员离职且无人替代。 3．失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商。 4．出现用工困难问题。 5．重要供应短缺。 6. 出现非常成功的竞争者。;被审计单位在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括： 1. 违反有关资本或其他法定要求。 2. 未决诉讼或监管程序， 可能导致其无法支付索赔金额。 3. 法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影