第12章审计探讨.ppt

第12章 审计报告;学习目标;本章提要;第一节 完成审计工作;;;;;;（二）或有事项审计 1．或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 2．或有事项的审计目标 3．或有事项的审计程序 4．获取律师声明书;（三）期后事项审计 1．期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2．期后事项的种类 （1）按是否需要提请被审单位调整划分 资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项。 （2）按期后事项发生的时间不同可划分 第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日 第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日，第三时段期后事项：财务报表报出日后;;3．审计人员对期后事项的处理 （1）第一时段期后事项 对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响。 （2）第二时段期后事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。 ;（2）第二时段期后事项 如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并推迟审计报告日。 注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 ;（3）第三时段期后事项 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 但是，注册会计师通过媒体等其他途径知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。 注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。 ;;;（四）关联方交易审计 1．关联方关系的存在和披露 2．关联方交易的识别 3．检查已识别的关联方交易 4．管理层声明;1.识别关联方的存在;;;二、终结审计 （一）编制审计差异调整表和试算平衡表 （二）评价审计结果 （三）与治理层和管理层沟通 （四）完成项目质量控制复核 ;（一）编制审计差异调整表和试算平衡表;;(二）评价审计结果;1.与治理层沟通---对财务报告过程的监督 2.与管理层沟通---负责编制财务报表 3. 获取管理层声明 （一）含义 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 （二）作用 1.明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责； 2.提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。;;（四）、注册会计师将管理层声明作为审计证据; （五）、管理层声明书内容;;;（四）完成项目质量控制复核;;审计报告概述;审计报告的编制步骤;（二）审计报告的种类 1．审计报告按照详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。 2．按其性质不同可分为标准审计报告和非标准审计报告。 3.．按审计意见类型不同分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告;审计报告的基本类型;(1)标题 (2)收件人 (3)引言段 (4)管理层对财务报表的责任段 (5)注册会计师的责任段 (6)审计意见段 (7)注册会计师的签章 (8)会计师事务所名称和地址、公章 (9)报告日期 ;引言段; 按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）做出合理的会计估计。;注册会计师的责任段;审计意见段;无保留意见审计报告;无保留意