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总部分摊费用的风险规避 铂略电话会议 2013年10月24日 目录 PART ONE 分摊费用概述 ?常见种类 ?企业关注点 ?常见的困难及解决方案 ?付汇基本流程 PART TWO 案例分析 ?案例分析 ?经验分享 PART THREE 互动问答 Part One 分摊费用概述 分摊费用是企业经常提起的且关注的话题。对于国外母公司向境内子公 司收取分摊费用，原则上是因为母公司承担大笔费用，希望子公司能够承担 其中一部分，所以会涉及从境内向境外的资金汇出。而对于国内的企业，主 要是因为集团公司在全国各地的税收情况和财政返还的比例不同，希望将总 公司产生的费用更合理地分摊到境内的子公司，从而能使企业税务结构最优 化，并实现和各地政府达成的税收缴纳目标。所以不管是境内的费用分摊还 是境内到境外的费用分摊，甚至包括一些在境外的中资在中国发生的集团费 用如何合理的分摊到境外，都是企业比较关心的问题。 同时，无论是境内母子公司之间还是境内公司与境外集团之间，都会面 临各种各样的资金或者费用分摊的汇出问题，而在跨境分摊中尤其明显。因 此企业对于省时节税的资金或费用汇出安排非常重视，重视程度也是与日俱 增。 分摊费用的常见种类 服务费：境外集团公司“一揽子”向第三方购买一项服务而产生的大额的服 务费用，而购买这项服务并不是为了集团公司，而是为了旗下所有的子公司， 其中可能也包括中国子公司在内； 研发费：无论什么行业，创新研发都是大额且长期的投入，而这部分费用经 常需要进行分摊； 管理费：从事投资控股或是有地区管理职能的境外母公司或中间层母公司发 生的，如资金成本、人力资源成本等费用，而这笔费用往往是为了执行地区 或者全球性管理职能而发生的，因此母公司会希望将其相应地分摊给，包括 中国子公司在内的，全球各个子公司； 派遣人员工资：境外派遣公司将管理经验或技术十分出众的外籍人员派遣到 中国子公司进行为期一年或两年相对较长的时间的工作，期间外籍员工作为 中国公司的雇员向中国公司提供劳务，同时境外公司为了维护其在母国的社 会保障，比如养老、退休等，与外籍人员继续维持法律上的劳务关系，如雇 佣合同关系。境外母公司往往会将外籍人员在境外所发生的，如社保、工资 等费用，一并向境内公司收回。 以上四种是目前常见的费用分摊的，而实际情况中会因为企业的情况而产生 更多的费用种类。 企业关注点 ?各种分摊费用是否都可行呢？或者说是否方便实现？ ?进行付汇申请的流程中需要准备哪些材料？ ?付汇申请递交之后会得到批准吗？相应机关会如何处理？ ?批复完成后，企业从税务上和成本上会有哪些好处？ 这些都是财税同行需要考虑且关注的问题。 常见的困难 外部因素 严格的外汇管理制度、中国各地税务局不同的地方实践或者审批机关的工 作效率等，都会对分摊费用的支付产生影响。 内部因素 ? 外商投资企业缺乏对外支付的商业合理性，企业对于所要分摊的费用为什么 分摊到中国，为什么分摊这些份额，这笔费用在商业上有什么合理性，有什么 合理的文件去支持证明这些商业合理性，这些都是需要企业去考虑并准备的； ? 企业不了解必威体育精装版的外汇法规和付汇流程，缺乏与主管机关的沟通； 今年在外汇法规上，国家外汇管理局进行了非常大的放松，无论是企业所 关注的服务项目，即非贸付汇项目，也是包括了资本项目的付汇，希望企业财 税同行要实时关注外汇政策法规的动向。 ? 文件资料不完善，这一点和缺乏对外支付的商业合理性是相关联的； ? 与主管的税务机关存在意见分歧； 例如外籍派遣人员的代垫工资，对于中国接受企业来说只是支付外雇人员 的工资成本；而税务局表示外籍人员在华工作期间由于时常向境外派出机构进 行工作汇报，且考评也是由境外公司进行，无法证明他是中国公司的雇员而不 是境外的雇员，所以无法证明其没有在中国构成常设机构等。因为此类沟通不 畅或者文件资料不完善等种种原因造成的分歧也是企业常常遇见的。 ? 中西方文化差异； ? 跨国企业的转让定价政策及相关文件的准备不充分。 母公司分摊下来的服务费用，基本上有以下几种，支持费用，如总公司给 下属子公司提供的如会计、法律、IT等相关的服务费，母公司提供给各个不同的 子公司，再将费用分摊给包括中国在内的各个子公司；另外一种是中国子公司 有特别的需要，母公司会提供一些支持性的服务，如和技术、设计相关的一些 服务。 从转让定价的角度，首先要考虑关联交易的合理性。首先要看母公司是否 真正提供了这些服务，且要证明这些服务是对子公司是有益的；如果子公司没 有从母公司接受这些服务，那么就需要向第三方，如国内的律所、会计师事务 所提供相类似的服务，并支付一定的服务费。这样就可以向税务局说明服务真 的是给子公司提供了相应益处，是有商业实质的，所以从性质上来讲是合理的。 Part One 分摊费用概述