2016.5.1建筑业营改增选编.ppt

1 建筑业营改增的思考 一、建筑业“营改增”税负增加还是减少？ 建筑业产值利润率仅为3.6%。这只是平均数，实际上不少建筑企业的利润率在0.8%到1.5%之间 下面我们引用几个调查数据 1、北京一家建筑类的集团公司为例，假如实行增值税以后，该企业纳税总额59元，比营业税36元）多出1.28%，23元，企业实际税负比营业税时增加了 2、另外一家北京的建筑企业，分别对销项税、进项税、可抵扣进项税及应缴增值税（含附加费）进行了测算，测算结果证明，将营业税改征增值税后，理论上测算的应缴纳增值税额4052.95万元，实际应缴增值税额为28670.58万元。　　该公司的另一项统计则证实，实际能拿到的进项税额远远低于理论测算值，这才是导致建筑业“恐惧”“营改增”的原因。该统计显示，其理论测算进项税额可达到37395万元，而据实统计的进项税额仅有15015万元，理论值与实际值差距过大。 3、江苏省建筑市场管理协会会长汪士和透露，经过测算，按照11%的增值税税率，相当于把原有的3%营业税一下子增加到了5.8%，而整个行业的平均利润率也仅为3.55%。增值税税率如果降为8%，企业的税负与原来持平，如果能降到6%，那就是真正为企业减轻负担了。 4、 河南*建建设集团有限公司有关人士认为，对于建筑业而言统一制定11%的增值税税率不太符合各地的实际情况，未充分考虑到各地区的差异，东部沿海、中部、西部地区客观上存在很大差距，要按此统一标准执行，势必会影响各地建筑业企业的均衡发展，也不利于当地经济的发展。建议增值税应按照不同地区实行差别化管理。 二、三张“神秘”调查表 上面的结果是怎么出来的呢？ 调查表链接 这些调查表主要是对特级建筑企业、大型国有建筑企业、北京、浙江、江苏等省区进行的。 抱着：“知其然，知其所以然”的态度我们试着从税收、会计等方面分析成因 。 总体税负测算 会计毛利、收入、造价的口径变化 要发票 财税管理四不易 机遇大于挑战 三、建筑业营改增分析（一） 总体税负测算 1、期初存货（新老合同）和固定资产的抵扣问题 1994年税改时期初存货从1995年起5年内实行按比例抵扣，每年抵扣20%，如果如上那不是麻烦，是真麻烦！估计建筑业营改增时也会出相关政策，最好一刀切，关键刀切在哪里？(口述某航空筹划案例) 2、某建筑企业测算（万元） 假设1、当年没有新增机械设备和固定资产 2、人工费不能抵扣 3、企业管理机构还可以取得500万元的进项税额，（管理机构的总费用将达到6000-10000万元） 收入 220000 营改增税差 总成本 200000 4217总税负为4.91% 1、材料成本 110000 2、人工成本 70000 ？？？？ 3、其他成本 20000 营业税 6600 220000*3% 增值税进项 12883 （110000+20000）/111%*11%+500 增值税销项 24200 220000*11% 应缴增值税 10817 3、利害分析、趋利避害 有利（1）推动企业提高技术装备水平，改善财务状况，优化资产结构，增强企业竞争力。 （2）鼓励设备投资并通过设备投资减少员工降低工费支出由劳动密集向技术设备密集调整，所谓“结构调整”。 不利（1）企业生产设备投资投资金额大、风险大、回收难度大。 （2）对于承包制下的生产经营，资产随承包者流动，集团和承包者会产生利益冲撞。 建筑业营改增分析（二） 会计毛利、收入、造价的口径变化 再聊我们多次聊过的建造合同 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度—以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的毛利=当期确认的合同收入—当期确认的合同费用 营改增后 1、合同收入不包含增值税进项税额 2、合同预计总成本不是增值税抵扣依据也不含当期的进项税，当期取得并在一定期限内抵扣的进项发票才是依据 绕口令（难点） 3、合同预计总成本将可能包括以下4个内容(1)已经抵扣的发票没有包括在合同预计总成本中 (2)没有抵扣的发票包括在合同总成本中 (3)暂估入账没有取得发票的金额包括在合同总成本中 （4）取得发票并已抵扣且包含在合同预计总成本中 4、由于以上原因与当期进项税额相关的成本费用不再是实际成本的组成部分 5、由于以上原因以及税务机关以票控税的管理模式将产生会计成本和税收成本的差异问题（有发票扣没发票不扣）， 总结：1、合同毛利、合同收入都会减少，但不同比例，其减少的核心取决于进项税和收入的确定，收入受内部因素影响较大且在合法合理的情况下可以控制，进项税完全取决于外部因素，进项发票的取得、归集、核算与其他类型的企业一样会成为重中之重 2造价方法也会随