第6章关税会计综述.pptVIP

第六章 关税会计 第一节 关税概述 第二节 关税的计算 第三节 关税的会计核算 第四节 关税的缴纳与退补 关税起源于春秋时期，当时叫做关市之征,就是国家规定货物通过边境的关和国内的市,要进行检查和征收赋税。 虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸，只设粤海关。 第一节 关税概述 税务会计 注意:国境与关境的关系 ①一般情况下：国境与关境是一致的； ②当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境； ③当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。 中国的国境与关境是什么关系？ 根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基 本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我 国单独的关税地区，即单独关境区。单独关 境区是不完全适用该国海关法律、法规或实 施单独海关管理制度的区域。因此，我国的 关境小于国境。 1.征税对象 进出我国关境的货物和物品。P148 贸易性商品 包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。 注意:货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。 2.纳税人 注意:所有人的推定 (1)一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人; (2)对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人; (3)对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人; (4)对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 具体情况 纳税人 进口货物 收货人 出口货物 发货人 进出境物品 所有人和推定所有人(持有人、收件人) 1.按货物的流动方向分类，分为进口关税、出口关税和过境关税。P149 2.按某种特定的目的分类，可分为反倾销关税、反补贴关税、保障性关税等，统称为特别关税。P149 3.按征收关税的标准，可以分成从价关税、从量关税、复合关税、滑准关税。P149-150 4.按货物国别来源而区别对待的原则，可以分成最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税。P150 关税税则是缴纳关税的具体依据，它是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。我国现行《海关进出口税则》全部应税商品分为21类。P150 我国关税税率主要有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。P151 1.关税税则 2.关税税率 我国对进口商品基本上都实行从价关税。从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量关税、复合关税和滑准关税。P151 我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。P152 3.税率计征办法 4.出口货物税率 法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税。法定减免税货物进出口时，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免。如以下货物免征关税: P152 (1)关税税额在人民币50元以下的一票货物； (2)无商业价值的广告品和货样； (3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资； (4)在海关放行前损失的货物； (5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 1.法定减免税 特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。P152 临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。P152 2.特定减免税 3.临时减免税 第二节 关税的计算 我国现行进出口关税基本上都是按从价征税。从价征税首先必须确定应税货物的完税价格，即关税完税价格。 【练习1－计算】某单位进口某种机电产品100台，每台关税完税价格折合人民币10000元，假设进口时税率为6%，试计算应纳关税税额。 【答案】应纳关税＝100×10000×6％＝6(万元) 1.CIF价格成交时关税的计算 2.FOB价格成交时关税的计算 3.CFR价格成交时关税的计算 4.海关估价时关税的计算 【练习2－计算】一批进口货物的FOB总价是9800美